От 1 януари 2026 г. влиза в сила нов размер на дневните пари при командироване в страната. Съгласно последните изменения в Наредбата за командировките в страната с ПМС № 354/2025 г., сумата от 40 лв.
се заменя с 22 евро. Това е минималният размер, който се полага на всеки служител за ден от командировката, включваща нощувка.
Промяната от левове в евро (от 40 лв. на 22 евро) всъщност е увеличение на необлагаемия двоен размер на командировъчните в страната. Досега той беше 80 лв./1.95583 =
40.90 евро, а от 2026 г. става 44 евро.
Актуализираният текст на Наредбата (в сила от 01.01.2026 г.) вече е наличен в нашата нормативна база със свободен достъп
тук, а потребителите с
абонамент за пълен достъп могат да се възползват от функционалността за сравнение на стария и новия текст на всеки нормативен акт по всеки изменен член в удобна таблична форма, както и от актуализираното
Приложение за издаване на командировъчни в страната. Следвайте инструкциите и подсказките при въвеждането на данните и бихте могли да генирирате наведнъж на пълния набор документи, съобразени с изискванията на Наредбата и Кодекса на труда:
• Заповед за командировка по чл. 8 от НКС;
• Отчет от служителя за извършената работа по чл. 29 от НКС;
• Съгласие на служителя по чл. 121, ал. 2 от КТ (при командироване за повече от 30 календарни дни);
• Съгласие на служителка по чл. 310 от КТ (за бременни жени и майки на деца до 3-годишна възраст).
Документите могат да бъдат генерирани на български език, на английски език, както и в двуезичен формат.
Преглед на данъчно-осигурителния режим на командированите лицаКлючовият момент при данъчното третиране на дневните пари за персонала се съдържа в чл. 24, ал. 2, т. 5, буква "б" от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Законът постановява, че в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включват дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, посочен в нормативен акт. Това означава, че необлагаемият таван е директно обвързан с размера, определен в Наредбата. С промяната на ставката от 01.01.2026 г., автоматично се променя и прагът, до който не се дължат данъци (и осигуровки).
Новите лимити в сила от 2026 г.
След влизането в сила на промяната, изчисленията за необлагаемия доход изглеждат така:
ВАРИАНТ 1: Командировка с нощувка Когато командированият остава да нощува в мястото на командировката, нормативният размер е 22 евро, следователно
необлагаемият размер е до 44 евро на ден (2 х 22 евро). Ако изплатите до 44 евро, сумата е освободена от данъци и осигуровки.
ВАРИАНТ 2: Командировка без нощувка
Когато командированият изпълнява задълженията си през по-голямата част от работното време в друго населено място без нощуване, нормативният размер е 50% от основния, т.е. 11 евро. Следователно
необлагаемият размер е до 22 евро на ден (2 х 11 евро). Ако изплатите до 22 евро, сумата е освободена от данъци и осигуровки.
Този режим на необлагаемост до 44 евро (при нощувка) се прилага идентично и за лицата по извънтрудови правоотношения (граждански договори), тъй като чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ изрично препраща към двукратния размер, определен за лицата по трудови правоотношения.
Третиране на превишението (горницата)
Ако работодателят реши да изплати на служителите си суми над посочените по-горе удвоени размери (например 60 евро при командировка с нощувка), се прилагат следните правила:
1. За сумата до 44 евро: Не се дължат данък и осигуровки.
2. За горницата (над 44 евро): Разликата представлява облагаем доход от трудово правоотношение. Тя се включва във ведомостта за заплати за съответния месец, като върху нея се дължат данък върху доходите на физическите лица (10%) и пълни осигурителни вноски (за сметка на работодателя и служителя).
Задължения за деклариране на дневните пари (Справки по чл. 73 от ЗДДФЛ)
Задълженията за деклариране на изплатените дневни пари в НАП зависят от вида на правоотношението (трудово или извънтрудово) и от размера на изплатената сума. Данните се подават от платците на доходите (работодатели и възложители) веднъж годишно чрез две справки (по чл. 73, ал. 1 и по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ)
в срок до 28 февруари на следващата година.
За лица по трудови правоотношения (Справка по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ)
Работодателите са задължени да включват изплатените дневни пари в справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ, като използват различни кодове за облагаемата и необлагаемата част.
Код 110 (Необлагаема част): Дневните пари до двукратния размер са необлагаем доход (чл. 24, ал. 2, т. 5, буква "б" от ЗДДФЛ). Те се посочват в справката по чл. 73, ал. 6 само когато годишният им размер, изплатен на физическо лице,
превишава 1000 лв. (511,29 евро). Ако сумата е под този праг, тя не се включва в справката.
Код 101 (Облагаема част): Когато изплатените дневни пари надвишават двукратния размер (над 44 евро), горницата представлява облагаем доход от трудово правоотношение. Тази разлика се включва в общия облагаем доход на лицето (заедно със заплатата) и се посочва с код 101.
За лица по извънтрудови правоотношения (Справка по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ)
Когато дневните пари се изплащат на лица, които не са в трудови правоотношения с платеца (например по граждански договори), те се декларират в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Необлагаема част (до двукратния размер): Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ, дневните пари до двукратния размер са необлагаем доход. Те се посочват в справката по чл. 73, ал. 1, т. 4 само когато годишният им размер, изплатен на физическо лице,
превишава 1000 лв. (511,29 евро).
Облагаема част (над двукратния размер): Ако е изплатена сума над двукратния размер, превишението се счита за облагаем доход и се включва в облагаемата сума за съответния вид доход (напр. доход от друга стопанска дейност) в справката по чл. 73, ал. 1.
Практическа бележка: При новия двоен необлагаем размер от 44 евро, прагът от 511,29 евро (1000 лв.) за лицето ще бъде достигнат при около 12 дни командировка с нощувка в рамките на една данъчна година (при изплащане на пълния необлагаем максимум).
Данъчно третиране на разходите за командировки по ЗКПО
Често срещана заблуда в практиката е, че прагът за „двукратния размер“ ограничава признаването на разхода за фирмата. Това не е така. Режимът по ЗКПО е различен от този по ЗДДФЛ.
Признаване на разходите за пътуване и престой (чл. 33 от ЗКПО)
Съгласно чл. 33, ал. 1 от ЗКПО, счетоводните разходи за пътуване и престой на физически лица се признават за данъчни цели, когато са изпълнени едновременно две условия:
1. Пътуването и престоят са извършени във връзка с дейността на данъчно задълженото лице;
2. Разходът е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на чл. 10 от ЗКПО.
Това се отнася както за лица в трудови правоотношения, така и за лица, наети по извънтрудови правоотношения.
Липса на ограничение в размера по ЗКПО
В свои разяснения НАП изрично потвърждава, че нормата на чл. 33 от ЗКПО не предвижда ограничения по отношение на размера на разходите за пътуване и престой.
Това означава, че ако работодателят изплати дневни пари в размер на 100 евро на ден, то тази сума ще бъде данъчно призната за фирмата и няма да формира данъчна постоянна разлика, стига командировката да е реална и документирана.
Ограничението за „двукратния размер“ по ЗДДФЛ (44 евро) има значение единствено за данъчното облагане на физическото лице (служителя) и осигурителните вноски. За фирмата целият начислен разход (дневните пари плюс начислените осигуровки върху горницата) е признат разход за дейността.
Данъчно третиране на пътни и квартирни пари (Трудови и граждански договори)
Докато при дневните пари законът поставя "таван" за необлагаемост (двукратния размер), при пътните и квартирните пари подходът на законодателя е по-либерален, но изисква стриктна отчетност.
Липса на лимит в размера
ЗДДФЛ не поставя количествен лимит (като сума) за пътните и квартирните пари, за да бъдат те признати за необлагаем доход. Условието за необлагаемост е разходът да е доказан документално по реда на действащото законодателство.
Това правило важи еднакво и за двата вида правоотношения:
1. За трудови правоотношения: Съгласно чл. 24, ал. 2, т. 5, буква "а" от ЗДДФЛ, в облагаемия доход не се включва стойността на пътните и квартирните пари, доказани документално.
2. За извънтрудови правоотношения (Граждански договори): Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ, пътните и квартирните пари са необлагаеми, когато са за сметка на възложителя и са доказани документално.
Практика на НАП: Анализ на конкретни казуси
В новия раздел в сайта
Становища на НАП можете да откриете всички становища на НАП с детайлни разяснения по прилагането на нормативната уредба от последните 10 години. Макар националната валута да се променя от 2026 г., данъчните принципи, тълкувани от приходната агенция, остават валидни.
Два примера от практиката:
Казус 1: Изплащане на дневни в двоен размер
В разяснение с изх. № 94-00-58 от 05.04.2022 г. НАП разглежда ситуация, при която управителят взема решение да изплаща дневни пари в двоен размер. Органът по приходите потвърждава, че нормата на чл. 33 от ЗКПО не предвижда ограничения по отношение на размера на разходите за пътуване и престой. След като разходите са свързани с дейността и са документално обосновани, те се признават за данъчни цели в пълния им размер, независимо че надвишават единичния норматив. Вижте пълния текст на становището в системата
тук.
Казус 2: Изплащане на завишен размер под двойния
В становище с изх. № 55-0001-390 от 25.06.2025 г. се анализира хипотеза на изплащане на 70,00 лв. дневни пари при нормативен размер от 40,00 лв. (двоен размер 80,00 лв.). НАП извежда заключението, че доколкото сумата не надвишава двойния размер, тя не се включва в облагаемия доход на лицето. В
становището се дават и конкретни указания за попълване на справката по чл. 73, ал. 6 от ЗДДФЛ с кодове 110 (за необлагаемата част над 1000 лв.) и 101 (за облагаемата, ако има такава).
За по-бързи, лесни и сигурни изчисления и попълване на документи използвайте нашето специализирано
Приложение за издаване на командировъчни в страната. То обхваща всички разгледани в статията хипотези и ви води интуитивно, като:
• Определя автоматично необходимия набор от документи, които трябва да издадете;
• Пресмята самостоятелно всички дължими суми и размери съгласно актуалните ставки;
• Предупреждава своевременно за наличието на превишения над нормативно признатите размери, които подлежат на облагане.
Относно служебните пътувания
в чужбина сме предвидили
Приложение за командировъчни в чужбина по чл. 121 КТ (+английски).