Становища на НАП

Определя се данъчното третиране по ЗКПО при отписване на имоти - земи (неданъчно амортизируеми активи) и евентуално сгради (данъчно амортизируеми активи): при земя финансовият резултат се увеличава с отписания преоценъчен резерв по чл. 45 ЗКПО, а при амортизируеми активи се прилагат чл. 60 и чл. 66 ЗКПО. По ЗДДС възниква само евентуално задължение за регистрация при облагаем оборот над 50 000 лв. по чл. 96 ЗДДС.

Определя се режимът за ДДС при отдаване под наем на офис - доставка с непрекъснато изпълнение, като всеки период на плащане е отделна доставка по чл.25, ал.4 ЗДДС. Наемодателят - регистрирано по ЗДДС физическо лице/ЕТ, издава фактура с ДДС номер в 5-дневен срок. Ако в договора не е уговорено отделно ДДС, се приема, че е включено в наема и се изчислява по чл.67, ал.2 ЗДДС и чл.53, ал.2 ППЗДДС.

Определя се осигурителният режим на самоосигуряващо се лице - съдружник в ДЗЗД, което започва дейност и като застрахователен агент - физическо лице. НАП приема, че при дейности на различни основания авансовите вноски се внасят по избор само на едно основание, върху доход между минималния и максималния осигурителен доход (за 2011 г. - от 420 лв. до 2000 лв.).

Определя се режимът за удържане и внасяне на авансов данък по чл.44 ЗДДФЛ при доходи от наем, когато платец е предприятие или самоосигуряващо се лице. НАП приема, че за всеки наемодател се издават отделни "Сметка за изплатени суми" и служебна бележка, но удържаният данък за множество наемодатели може да се внесе с един общ платежен документ.

Определя се режимът по ЗДДС на субсидии от община към превозвач по Наредба № 2/2006 и Наредба № 3/2005. Ако сумите са единствено за покриване на загуби и разходи, те не са пряко свързани с доставка, не участват в данъчната основа и не се фактурират. При вече издадени фактури с ДДС данъкът е дължим по чл.85 ЗДДС, като корекция е възможна по реда на чл.116 ЗДДС.

Определя се режимът по ЗДДФЛ на доход от продажба на недвижим имот, придобит по наследство. НАП приема, че доходът от продажбата е необлагаем по чл.13, ал.1, т.26 ЗДДФЛ и не се декларира в годишната декларация по чл.50. Когато сумата е изплатена от предприятие или самоосигуряващо се лице, тя се посочва в справката по чл.73 ЗДДФЛ.

Определя се режимът за разходи за обучение по договор по чл.229 КТ - при спазване на условията те са разходи за дейността и не увеличават финансовия резултат по чл.26, т.1 ЗКПО, ако са документално обосновани по ЗСч и чл.10 ЗКПО. При липса на обоснованост се прилага чл.26, т.2 ЗКПО. За свързани лица се прилагат правилата за трансферно ценообразуване и за скрито разпределение на печалба.

Определя се приложението на чл.43, ал.3, т.2 от ЗКПО - разходите за наказателни лихви за закъснели плащания и неустойки по търговски взаимоотношения не подлежат на данъчна регулация. Лихвите за просрочие на публични задължения се регулират по чл.26, т.6 ЗКПО и за тях важи изключението по чл.43, ал.3, т.3 ЗКПО.

Определя се режимът по ЗДДС на услуги по предучилищна подготовка и възпитание. НАП приема, че те са освободени по чл. 41, т. 1, б. "а" ЗДДС само ако се извършват от частна детска градина, открита със заповед на министъра и обнародвана в "Държавен вестник". При липса на такава регистрация услугите са облагаеми и при оборот 50 000 лв. възниква задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 ЗДДС.

Определя се режимът за данъчно третиране на обезщетение, присъдено с арбитражно решение за ползване на имот без наемен договор за минал период. НАП приема, че изплатеното през 2010 г. обезщетение е текущ разход за дейността за 2010 г., признава се за данъчни цели и не води до увеличение на финансовия резултат по чл. 26, т. 1 и т. 6 от ЗКПО.