Становища на НАП

Определя се режимът за разходи за обучение по договор по чл.229 КТ - при спазване на условията те са разходи за дейността и не увеличават финансовия резултат по чл.26, т.1 ЗКПО, ако са документално обосновани по ЗСч и чл.10 ЗКПО. При липса на обоснованост се прилага чл.26, т.2 ЗКПО. За свързани лица се прилагат правилата за трансферно ценообразуване и за скрито разпределение на печалба.

Определя се приложението на чл.43, ал.3, т.2 от ЗКПО - разходите за наказателни лихви за закъснели плащания и неустойки по търговски взаимоотношения не подлежат на данъчна регулация. Лихвите за просрочие на публични задължения се регулират по чл.26, т.6 ЗКПО и за тях важи изключението по чл.43, ал.3, т.3 ЗКПО.

Определя се режимът по ЗДДС на услуги по предучилищна подготовка и възпитание. НАП приема, че те са освободени по чл. 41, т. 1, б. "а" ЗДДС само ако се извършват от частна детска градина, открита със заповед на министъра и обнародвана в "Държавен вестник". При липса на такава регистрация услугите са облагаеми и при оборот 50 000 лв. възниква задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 ЗДДС.

Определя се режимът за данъчно третиране на обезщетение, присъдено с арбитражно решение за ползване на имот без наемен договор за минал период. НАП приема, че изплатеното през 2010 г. обезщетение е текущ разход за дейността за 2010 г., признава се за данъчни цели и не води до увеличение на финансовия резултат по чл. 26, т. 1 и т. 6 от ЗКПО.

Определя се режимът за данъчна основа при внос по чл.55 ЗДДС - включват се и присъщите разходи за транспорт до първото местоназначение, като контролът е на митническите органи. Когато транспортната услуга е фактурирана от чужд доставчик с място на изпълнение в България, ДДС е изискуем от получателя по чл.82, ал.2, т.3 и се начислява с протокол по чл.117 ЗДДС.

Разгледан е въпросът дали комисионно възнаграждение между свързани лица за посредничество при покупка на офис представлява отклонение от данъчно облагане. НАП подчертава, че сделките между свързани лица трябва да са при пазарни условия и с реално икономическо съдържание, като разходите подлежат на последващ данъчен контрол по чл.15 и чл.16, ал.2 ЗКПО.

Определя се, че разходът по фактура за консултантска услуга се признава за 2009 г., ако услугата е извършена през 2009 г., независимо от плащането през 2010 г. Командировъчните разходи на съдружници се признават и при липса на възнаграждение, ако са във връзка с дейността и са документално обосновани по чл.10 и чл.33, ал.1, т.1 ЗКПО. По ЗДДС НАП отказва обща правна консултация без конкретни факти.

Определя се режимът по ЗДДС при зареждане на гориво и плащане на пътни такси в други държави членки чрез карти. Закупеното гориво и пътните такси не представляват вътреобщностно придобиване, мястото на изпълнение е в съответната държава и не се съставят протоколи по чл.117, нито се отразяват фактурите в дневника за покупки. Правото на ДДС се реализира по реда на Наредба Н-9.

Определя се режимът за регистрация по ЗДДС на търговец на дребно на помощни средства и медицински изделия. НАП приема, че задължителната регистрация възниква само при условията на чл.96 - 99 от ЗДДС, а при липса на тези предпоставки регистрацията по чл.100, ал.1 е по избор. НАП не е компетентна да тълкува изискванията на Наредба № 2 и ги отнася към АХУ и МТСП.

Разгледан е въпросът за право на данъчен кредит по ЗДДС за разходи по проект по мярка 111 на ПРСР (нощувки, храна, транспорт и др. за курсисти и персонал). НАП приема, че когато тези разходи са предназначени за безвъзмездни доставки, не възниква право на данъчен кредит по чл. 70, ал. 1, т. 2 ЗДДС, а невъзстановимият ДДС е допустим разход по правилата на ПМС № 62/2007 и Наредба № 23/2008.