2_364/26.04.2022 г.
чл.21, ал.2 от ЗДДС
чл.130, ал.1 от ЗДДС
Българска фирма Ви е предоставила консултантски услуги, във връзка с квотите за парникови газове, като заплащането за извършената услуга е уговорено в квоти.
За извършената услуга Ви е издадена фактура с ДДС, като данъчната основа е определена на база на броя квоти и стойността им в деня на фактуриране на услугата.
.....ЕАД е заплатила ДДС с ефективен превод по банкова сметка, а квотите са били трансферирани чрез сайта на Европейската комисия в уговорения размер.
Поставен е следният въпрос:
- Следва ли да се издаде фактура от страна на фирмата за продажба на квотите, като се има предвид, че на основание Приложение 2 сделката е освободена от ДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) изразявам следното становище:
Услуга по смисъла на чл. 8 от ЗДДС е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. Като доставка на услуга се квалифицира всяко извършване на услуга предвид разпоредбата на чл. 9, ал. 1 от ЗДДС.
Видно от изложената фактическа обстановка дружеството е получател на консултантска услуга и същевременно изпълнител на услуга свързана с продажба на квоти за емисии на парникови газове.
Прехвърлянето на квоти за емисии на парникови газове е доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС, която може да се определи като услуга по предоставяне или прехвърляне на права.
Предвид изразено становище в писмо изх. № 26-Н-20/05.07.2010 г. на изпълнителния директор на НАП, доставката на квоти за емисии на парникови газове не попада в обхвата на разпоредбата чл. 135, пар. 1 от Директива 2006/112/ЕО, съответно на чл. 46 от ЗДДС и следва да се третира като облагаема доставка на услуги, свързани с интелектуални права по чл. 12 от същия закон.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
В тази връзка мястото на изпълнение както на консултантската услуга, така и на услугата свързана с продажба на квоти за емисии на парникови газове са на територията на страната, тъй като получателите са ДЗЛ регистрирани по ЗДДС.
В чл.54, ал.2 от ППЗДДС е указано, че при доставка на услуга по чл. 21, ал. 1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице.
За предоставената консултантска услуга българската фирма доставчик е издала фактура и е начислила ДДС.
Съгласно чл.130, ал.1 от ЗДДС когато е налице доставка, по която възнаграждението (изцяло или частично) е определено в стоки или услуги, приема се, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава. В ал.2 на чл.130 е посочено, че данъчното събитие за доставките по ал. 1 възниква по общите правила на закона.
Доставката по ал. 1 с по-ранна дата на възникване на данъчно събитие се смята за авансово плащане (цялостно или частично) по втората доставка /чл.130, ал.3 от ЗДДС/. За целите на ал. 3 размерът на данъчната основа за полученото авансово плащане е равен на размера на данъчната основа на доставката с по-ранна дата /чл.130, ал.4 от ЗДДС/.
С оглед гореизложеното е налице бартер по чл.130 от ЗДДС, като българската фирма предоставя на ............ЕАД консултантски услуги, във връзка с квотите за парникови газове, а..................ЕАД заплаща за тези услуги като предоставя квоти за емисии на парникови газове.
Предвид чл.25, ал.2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която услугата е извършена.
Предоставената консултантска услуга е с по-ранна дата на ДС от услугата свързана с предоставяне на квоти за емисии на парникови газове. В тази връзка доставката на консултантски услуги е авансово плащане по доставката свързана с предоставяне на квоти за емисии на парникови газове. "......." ЕАД следва да издаде фактура за предоставените квоти за емисии на парникови газове, чиято данъчната основа е равна на данъчната основа на предоставените консултантски услуги.
В част ІІІ на Приложение №2 към глава деветнадесета "а" (Нова - ДВ, бр. 18 от 2020 г., в сила от 28.02.2020 г. са посочени доставки по прехвърляне на квоти за емисии на парникови газове, определени в член 3 от Директива 2003/87/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 13 октомври 2003 г. за установяване на схема за търговия с квоти за емисии на парникови газове в рамките на Общността и за изменение на Директива 96/61/ЕО, които могат да се прехвърлят в съответствие с член 12 от директивата.
Съгласно чл. 163а, ал.1 от ЗДДС данъчното събитие на доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2, възниква съгласно общите правила по този закон.
Предвид ал.2 на чл.163а от ЗДДС данъкът за доставките по ал. 1 е изискуем от получателя - регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Данъкът за доставките по ал. 1 става изискуем по реда на чл. 25, ал. 6 и 7 /чл.163а, ал.3 от ЗДДС/.
Съгласно чл. 163в от ЗДДС когато доставчикът е данъчно задължено лице, доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2, се документират с издаване на фактура, в която като основание за неначисляване на данък се посочва "чл. 163а, ал. 2".
В тази връзка в издадената фактура ...............следва да посочи авансово плащане по доставка по предоставяне на квоти за емисии на парникови газове и като основание за неначисляване на данък да посочи "чл. 163а, ал. 2".
Предвид чл.163б, т.1 от ЗДДС начисляването на данъка се извършва от получателя с издаване на протокол по чл. 117, ал. 2, в срока по чл. 117, ал. 3 - когато доставчикът е данъчно задължено лице.
В конкретният случай българската фирма, която е получател на услуги по предоставяне на квоти за емисии на парникови газове следва да издаде протокол и да начисли ДДС.
Българска фирма е предоставила на "......" ЕАД консултантски услуги във връзка с квотите за парникови газове, като възнаграждението за услугата е уговорено в квоти. За извършената услуга е издадена фактура с начислен ДДС, като данъчната основа е определена на база броя квоти и стойността им в деня на фактуриране. "......" ЕАД е заплатила ДДС с ефективен банков превод, а квотите са били трансферирани чрез сайта на Европейската комисия в уговорения размер.
Въпрос: Следва ли да се издаде фактура от страна на фирмата за продажба на квотите, като се има предвид, че на основание Приложение 2 сделката е освободена от ДДС?
Съгласно чл. 8 от ЗДДС услуга е всичко, което има стойност и е различно от стока, от парите в обращение и от чуждестранната валута, използвани като платежно средство. По чл. 9, ал. 1 от ЗДДС всяко извършване на услуга представлява доставка на услуга.
От фактическата обстановка следва, че дружеството е получател на консултантска услуга и едновременно с това е изпълнител на услуга, свързана с продажба на квоти за емисии на парникови газове. Прехвърлянето на квоти за емисии на парникови газове представлява доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС и може да се определи като услуга по предоставяне или прехвърляне на права.
Съгласно изразено становище в писмо изх. № 26-Н-20/05.07.2010 г. на изпълнителния директор на НАП, доставката на квоти за емисии на парникови газове не попада в обхвата на чл. 135, пар. 1 от Директива 2006/112/ЕО, съответно на чл. 46 от ЗДДС, и следва да се третира като облагаема доставка на услуги, свързани с интелектуални права по чл. 12 от ЗДДС.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. В разглеждания случай мястото на изпълнение както на консултантската услуга, така и на услугата по продажба на квоти за емисии на парникови газове е на територията на страната, тъй като получателите са данъчно задължени лица, регистрирани по ЗДДС.
По чл. 54, ал. 2 от ППЗДДС при доставка на услуга по чл. 21, ал. 1 и 2 от закона, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика - регистрирано по закона лице, независимо дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. За предоставената консултантска услуга българската фирма - доставчик е издала фактура и е начислила ДДС.
Съгласно чл. 130, ал. 1 от ЗДДС, когато е налице доставка, по която възнаграждението (изцяло или частично) е определено в стоки или услуги, се приема, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава. По чл. 130, ал. 2 данъчното събитие за доставките по ал. 1 възниква по общите правила на закона. Съгласно чл. 130, ал. 3 доставката по ал. 1 с по-ранна дата на възникване на данъчно събитие се смята за авансово плащане (цялостно или частично) по втората доставка. По чл. 130, ал. 4 за целите на ал. 3 размерът на данъчната основа за полученото авансово плащане е равен на размера на данъчната основа на доставката с по-ранна дата.
С оглед на това е налице бартер по чл. 130 от ЗДДС, при който българската фирма предоставя на "......" ЕАД консултантски услуги във връзка с квотите за парникови газове, а "......" ЕАД заплаща за тези услуги чрез предоставяне на квоти за емисии на парникови газове.
Съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която услугата е извършена. Предоставената консултантска услуга е с по-ранна дата на данъчно събитие от услугата, свързана с предоставяне на квоти за емисии на парникови газове. Поради това доставката на консултантски услуги представлява авансово плащане по доставката, свързана с предоставяне на квоти за емисии на парникови газове.
"......" ЕАД следва да издаде фактура за предоставените квоти за емисии на парникови газове, като данъчната основа на тази доставка е равна на данъчната основа на предоставените консултантски услуги.
В част III на Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" (нова - ДВ, бр. 18 от 2020 г., в сила от 28.02.2020 г.) са посочени доставки по прехвърляне на квоти за емисии на парникови газове, определени в член 3 от Директива 2003/87/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 13 октомври 2003 г. за установяване на схема за търговия с квоти за емисии на парникови газове в рамките на Общността и за изменение на Директива 96/61/ЕО, които могат да се прехвърлят в съответствие с член 12 от директивата.
По чл. 163а, ал. 1 от ЗДДС данъчното събитие на доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2, възниква съгласно общите правила по закона. Съгласно чл. 163а, ал. 2 данъкът за доставките по ал. 1 е изискуем от получателя - регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. По чл. 163а, ал. 3 данъкът за доставките по ал. 1 става изискуем по реда на чл. 25, ал. 6 и 7 от ЗДДС.
Съгласно чл. 163в от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2, се документират с издаване на фактура, в която като основание за неначисляване на данък се посочва "чл. 163а, ал. 2". В разглеждания случай в издадената фактура "......" следва да посочи, че се касае за авансово плащане по доставка по предоставяне на квоти за емисии на парникови газове и като основание за неначисляване на данък да впише "чл. 163а, ал. 2".
По чл. 163б, т. 1 от ЗДДС начисляването на данъка се извършва от получателя с издаване на протокол по чл. 117, ал. 2, в срока по чл. 117, ал. 3, когато доставчикът е данъчно задължено лице. В конкретния случай българската фирма, която е получател на услугата по предоставяне на квоти за емисии на парникови газове, следва да издаде протокол и да начисли ДДС.
Извод: "......" ЕАД следва да издаде фактура за предоставените квоти за емисии на парникови газове с данъчна основа, равна на данъчната основа на консултантските услуги, като фактурата се издава по реда на чл. 163в от ЗДДС с основание за неначисляване на данък "чл. 163а, ал. 2", а българската фирма - получател на квотите, следва да издаде протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС и да начисли ДДС по реда на чл. 163б, т. 1 от ЗДДС.
