НАП: Корекция на ползван данъчен кредит и начисляване на ДДС при дерегистрация по чл.111 ЗДДС за стари сгради

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

Фирма "М" ООД (в процедура по несъстоятелност) притежава следните активи:

Поземлени имоти:

• Поземлен имот с идентификатор;
• Поземлен имот с идентификатор;
• Поземлен имот с идентификатор, придобит през 2005 г., представляващ УПИ по смисъла на ЗУТ.

При придобиването на горепосочените парцели не е упражнен данъчен кредит. Върху първия парцел е построен хотел "Мак". Вторият и третият парцел са с начин на трайно ползване "обществен селищен парк, градина" и нямат икономическо значение за фирмата.

Сгради:

• Хотел "М", първата сграда с идентификатор, предназначение на сградата - хотел, придобит с нотариален акт през 2001 г.;
• Втора сграда с идентификатор №..., предназначение на сградата - хотел, с Разрешение за ползване;
• Офис с адрес: гр. В, ул. ..., с Разрешение за ползване от 2008 г.

Посочено е, че нито една от двете сгради - хотели не попада в категорията "нови сгради" по смисъла на ЗДДС.

Въпрос: Следва ли тези активи да бъдат включени в Протокол - опис за начисляване на данък при дерегистрация по чл. 111 ЗДДС и ако да, как се определя дължимият данък?

Предвид изложената в запитването недостатъчно ясна фактическа обстановка и въз основа на относимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС се изразява следното становище:

Съгласно чл. 111, ал. 1 от ЗДДС към датата на дерегистрацията се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е ползвало данъчен кредит и които са:

• активи по смисъла на Закона за счетоводството, или
• активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по т. 1.

Съгласно чл. 111, ал. 3 от ЗДДС данъкът по ал. 1 се включва в резултата за последния данъчен период, декларира се по реда и в срока по чл. 125 и се внася в срока по чл. 89.

От запитването е видно, че дружеството не е ползвало данъчен кредит при закупуването на недвижимите имоти (УПИ). Поради това разпоредбата на чл. 111, ал. 1 от ЗДДС не намира приложение за тези имоти и те не следва да се включват в протокол-описа за начисляване на данък при дерегистрация.

Извод: Поземлените имоти (УПИ), за които не е ползван данъчен кредит при придобиването, не се включват в протокол-описа по чл. 111 от ЗДДС и за тях не се начислява данък по този ред.

Относно придобитите сгради в запитването не е изяснено дали за тях е упражнен данъчен кредит. Посочено е, че към настоящия момент същите са "стари сгради" по смисъла на ЗДДС.

Съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС освободена доставка е доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях.

Съгласно чл. 79, ал. 2 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е приспаднало данъчен кредит за произведена, придобита или внесена от него стока, съответно изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за получена услуга, при извършване на последваща доставка на стоката или услугата, за която не е налице право на приспадане на данъчен кредит, дължи данък в размер на ползвания данъчен кредит.

В чл. 79, ал. 3 от ЗДДС е предвидено, че за стоките и услугите, които са или биха били дълготрайни активи, за целите на ал. 2 лицето дължи данък в размер, определен по формулите, посочени в тази алинея.

Съгласно чл. 79, ал. 7 от ЗДДС алинеи 2 и 3 на чл. 79 се прилагат и в случаите по чл. 111, ал. 1 от закона, предвид данъчния режим на доставката към датата на възникване на данъчното събитие.

Съгласно чл. 79, ал. 4 от ЗДДС начисляването на данъка по ал. 2 се извършва в данъчния период, през който е възникнало съответното обстоятелство, чрез съставяне на протокол за определяне размера на дължимия данък и отразяването му в дневника за продажбите и справка-декларацията за този данъчен период.

Реквизитите на протокола са посочени в чл. 66, ал. 3 от ППЗДДС.

Във връзка с горното, ако при придобиването на сградите е упражнено право на данъчен кредит, при дерегистрация на дружеството, когато същите са "стари сгради", е налице освободена доставка по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС. В този случай следва да се извърши корекция на упражнения данъчен кредит по реда на чл. 79, ал. 3 от ЗДДС, да се начисли ДДС в последния данъчен период чрез съставяне на протокол за определяне размера на дължимия данък, който се отразява в справката-декларация и дневника за продажбите за този период.

Поради това, предвид факта, че сградите са "стари сгради" и доставките им са освободени, те не следва да се включват в протокол-описа за начисляване на данък по чл. 111 от ЗДДС, а се извършва корекция на ползвания данъчен кредит по реда на чл. 79 от ЗДДС.

Извод: Ако за сградите е упражнен данъчен кредит, при дерегистрация, когато те са "стари сгради" и доставката им е освободена по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, не се включват в протокол-описа по чл. 111 от ЗДДС. Вместо това се прави корекция на ползвания данъчен кредит по чл. 79, ал. 3 от ЗДДС, като дължимият данък се начислява в последния данъчен период с протокол по чл. 79, ал. 4 от ЗДДС и се отразява в справката-декларация и дневника за продажбите.