НАП: Право на приспадане на данъчен кредит при неиздадена в срок фактура и последващо съдебно уреждане на възнаграждението по доставка по ЗДДС

В запитването е описано, че на .............г. е сключен договор за изпълнение на басейн на строителен обект на дружеството с подизпълнител "Е" ЕООД, със седалище и адрес на управление: гр. В, бул. "ВВ" № ..., ет. ..., офис ..., представлявано от Ц. Я. Работата се изпълнява в периода от 28.01.2013 г. до 30.04.2015 г. Първоначалната стойност на договора е ........ лв. без ДДС или ........ лв. с ДДС. С Анекс 03 стойността се променя на ........ лв. без ДДС или ........ лв. с ДДС.

На 28.06.2013 г., след подписване от техническия ръководител на дружеството, са валидирани окончателните протоколи за извършените работи от подизпълнителя "Е" ЕООД. Отправена е молба до "Е" ЕООД да издаде дължимата по закон и по договор фактура, но такава не е получена.

Съгласно договора плащането се извършва въз основа на издадена от изпълнителя фактура и на основание подписани приемо-предавателни протоколи. Окончателната фактура следва да изглежда по следния начин:

• Изпълнение на доставка и монтаж - ........... лв.
• Приспадане авансово плащане - ........... лв.
• Данъчна основа - ........... лв.
• ДДС - ........... лв.
• Сума за плащане - ........... лв.

Въпреки липсата на фактура, с платежни нареждания от 20.08.2013 г. и 02.10.2013 г. са преведени по ........ лв. по банковата сметка на "Е" ЕООД. След превода на сумите отново не е представена фактура.

През 2014 г. срещу дружеството е заведено дело от "Е", което е спечелено през 2015 г. На 04.08.2015 г. "Е" ЕООД издава фактура на дружеството за извършените работи по договора на база протоколи от 28.06.2013 г. и след заплащане на сума по делото.

През месец декември 2015 г. дружеството завежда дело срещу "Е", които в съдебно заседание твърдят, че въз основа на издадената на 04.08.2015 г. фактура дружеството може да отрази разход за 2015 г. и да приспадне данъчен кредит, като отрази фактурата в дневника за покупки през 2015 г.

Въпрос 1: Може ли по посочената фактура дружеството да упражни право на приспадане на данъчен кредит?

Въпрос 2: Има ли основание сумата от ............. лв. да се включи в разходите на дружеството през 2015 г., при условие, че обектът, за който се отнася разходът, е приключен през 2013 г.?

По първи въпрос

Относно приложението на разпоредбата на чл.72 от ЗДДС при неиздадена в законоустановения срок фактура от страна на доставчика е посочено, че по този въпрос е изразено становище на Централно управление на НАП с изх. № 20-00-222/16.11.2015 г.

В т. 3 на това становище е прието, че при наличие на правен спор следва да се документира безспорната част от дължимото по договора възнаграждение чрез издаване на фактура по реда на ЗДДС. Ако за получателя по доставката е налице право на приспадане на данъчен кредит, то следва да бъде упражнено в срока по чл.72 от ЗДДС.

Ако в резултат на приключил правен спор е постановено съдебно или арбитражно решение, или е сключено споразумение, или по друг начин е постигнато съгласие между страните относно възнаграждението по доставката, се приема, че към момента на влизане в сила на решението или постигането на съгласие е налице изменение на данъчната основа на доставката. В този случай доставчикът следва да документира изменението с издаване на известие, като приложение намира разпоредбата на чл.115 от ЗДДС.

Когато данъчната основа е изменена в увеличение и е издадено дебитно известие съгласно чл.115 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит за получателя възниква през данъчния период, през който е издадено дебитното известие, и се упражнява през този или през някой от следващите 12 данъчни периода съгласно чл.61а от ППЗДДС.

Наличието на правен спор следва да се доказва с покани, документация за водени преговори, протоколи, искови молби, съдебни или арбитражни решения или споразумения, кореспонденция между доставчик и получател и други документи.

Посочено е, че цитираното становище на Централно управление на НАП с изх. № 20-00-222/16.11.2015 г. може да бъде намерено на интернет страницата на НАП на адрес www.nap.bg.

Извод: Правото на приспадане на данъчен кредит при неиздадена в срок фактура и при наличие на правен спор се упражнява по реда и в сроковете на чл.72 от ЗДДС, като изменението на данъчната основа след приключване на спора се документира с известие по чл.115 от ЗДДС, а данъчният кредит по увеличение възниква и се упражнява съгласно чл.61а от ППЗДДС.

По втори въпрос

Механизмът за коригиране на счетоводни грешки е уреден в чл.75 от ЗКПО. Съгласно ал. 1, при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с минали години, данъчните финансови резултати за съответните минали години се коригират съгласно изискванията на действащите през тези минали години закони, така че все едно грешката не е била допусната.

Съгласно ал. 3 на чл.75 от ЗКПО, в случаите по ал. 1 данъчно задълженото лице уведомява писмено компетентния орган по приходите, който в 30-дневен срок от получаване на уведомлението предприема действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задължението за съответния данъчен период.

Посочено е, че ако прецените, че не е налице счетоводна грешка, свързана с минали години, следва да отправите въпроса си към Министерство на финансите, Дирекция "Данъчна политика", отдел "Счетоводна практика".

Извод: Ако сумата, свързана с разход за обект, приключен през 2013 г., представлява счетоводна грешка за минали години, следва да се приложи чл.75 от ЗКПО с корекция на данъчните финансови резултати за съответните години и уведомяване на компетентния орган по приходите; ако не е счетоводна грешка, въпросът следва да се отнесе до Министерство на финансите, Дирекция "Данъчна политика", отдел "Счетоводна практика".