-
ОТНОСНО: Данъчно третиране на доставки на кетъринг услуги и приложимата ставка на данъка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" гр. .... постъпи Ваше запитване с вх. № 08-00-3 от 08.02.2022 г. относно данъчно третиране на доставки на кетъринг услуги и приложимата ставка на данъка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Общината, в качеството си на възложител по Закона за обществените поръчки (ЗОП) е провела обществена поръчка (по вид - открита процедура) с предмет: "Кетъринг - приготвяне и доставка на готова храна по три обособени позиции". В резултат на проведената процедура са сключени:
- Договор от 02.07.2019 г. с предмет "Приготвяне и доставяне на готова храна, включително хляб, плодове и зеленчуци, напитки за децата от Дневен център за деца с увреждания, гр. К (възраст: от 3 до 18 години)" и
- Договор от 02.07.2019 г. с предмет "Приготвяне и доставяне на готова храна, включително хляб, плодове и зеленчуци, напитки за потребителите на Дневен център за възрастни хора с увреждания, гр. К".
Срокът на действие на договорите е 36 (тридесет и шест месеца), считано от датата на подписването им. Договорите са с изпълнител фирма "..." ЕООД, като към момента на подписването им изпълнителят е представил Удостоверение за регистрация на обект за производство на храни за обект тип кухня-майка (кетъринг).
По силата на сключените договори изпълнителят при осъществяване на всяка доставка представя документ за съответствие по образец. Доставката се извършва в определени часове, приготвя се по менюта - предварително изготвени от технолог по хранене, представител на изпълнителя, съобразно заложените изисквания за възрастовите групи и назначените диети на потребителите на услугата.
Посочвате в запитването, че до настоящия момент изпълнителят издава данъчни документи за извършваната от него дейност като начислява данък върху добавената стойност в размер на 20 на сто за доставките на услугите по горецитираните договори.
Във връзка с изложеното по-горе сте поставили въпрос относно приложимата ставка на данъка по доставките от цитираните от Вас договори, като сте приложили и копия на същите към запитването.
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
С нормата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
Ресторантьорските и кетъринг услугите са визирани в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (регламент № 282/2011). Съгласно същата норма ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята нито за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф първи от чл. 6 на регламента.
С ДВ бр. 104 от 08.12.2020 г. претърпя промяна текстът в т. 61 от параграф 1 на ДР на материалния закон. С направената промяна, в сила от 01.12.2020 г. "ресторантьорски и кетъринг услуги" са услугите по смисъла на чл. 6 от регламент № 282/2011.
Видно от изложеното във Вашето запитване и съгласно цитираните предмети на договорите (приложени като копия), доставката на приготвена и доставяна от изпълнителя храна, заявена от общината, не може да се определи като доставка на храна като част от ресторантьорска или кетъринг услуга по смисъла на т. 61 от ДР на материалния закон. Когато дружеството - изпълнител извършва само доставка на приготвена храна, без да са налице съпътстващите ресторантьорски и кетъринг услугите спомагателни дейности или услуги, на основание чл. 66, ал. 1, т. 1 от закона е налице доставка, облагаема със ставката от 20 на сто.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Общината, като възложител по Закона за обществените поръчки, е провела обществена поръчка (открита процедура) с предмет: "Кетъринг - приготвяне и доставка на готова храна по три обособени позиции". В резултат на процедурата са сключени:
- Договор от 02.07.2019 г. с предмет "Приготвяне и доставяне на готова храна, включително хляб, плодове и зеленчуци, напитки за децата от Дневен център за деца с увреждания, гр. К (възраст: от 3 до 18 години)";
- Договор от 02.07.2019 г. с предмет "Приготвяне и доставяне на готова храна, включително хляб, плодове и зеленчуци, напитки за потребителите на Дневен център за възрастни хора с увреждания, гр. К".
Срокът на действие на договорите е 36 месеца, считано от датата на подписването им. Договорите са сключени с изпълнител "..." ЕООД, като при подписването им изпълнителят е представил удостоверение за регистрация на обект за производство на храни за обект тип кухня-майка (кетъринг).
По силата на договорите изпълнителят при всяка доставка представя документ за съответствие по образец. Доставката се извършва в определени часове и се приготвя по менюта, предварително изготвени от технолог по хранене - представител на изпълнителя, съобразно заложените изисквания за възрастовите групи и назначените диети на потребителите на услугата.
Посочено е, че до момента изпълнителят издава данъчни документи за извършваната дейност, като начислява данък върху добавената стойност в размер на 20 на сто за доставките по горепосочените договори.
Въпрос:
Относно приложимата ставка на данъка по доставките по цитираните договори, с оглед разпоредбата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Предвид изложената фактическа обстановка и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност се изразява следното становище:
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
Ресторантьорските и кетъринг услугите са определени в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Съгласно тази норма ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля.
Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята нито за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на първи параграф на чл. 6 от регламента.
Със ДВ бр. 104 от 08.12.2020 г. е изменен текстът на т. 61 от § 1 на допълнителните разпоредби на ЗДДС. С промяната, в сила от 01.12.2020 г., "ресторантьорски и кетъринг услуги" са услугите по смисъла на чл. 6 от регламент № 282/2011.
Въз основа на изложеното във запитването и съгласно предметите на договорите, приложени като копия, доставката на приготвена и доставяна от изпълнителя храна, заявена от общината, не може да се определи като доставка на храна като част от ресторантьорска или кетъринг услуга по смисъла на т. 61 от допълнителните разпоредби на ЗДДС.
Когато дружеството - изпълнител извършва само доставка на приготвена храна, без да са налице съпътстващите ресторантьорските и кетъринг услугите спомагателни дейности или услуги, на основание чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС е налице доставка, облагаема със ставка 20 на сто.
Извод: За доставките по описаните договори, при които се извършва единствено доставка на приготвена храна без съпътстващи помощни услуги по смисъла на чл. 6 от регламент № 282/2011, не се прилага намалената ставка 9 на сто по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, а се прилага стандартната ставка 20 на сто по чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност на фактическата обстановка с описаната в запитването и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в последващо производство.
