ОТНОСНО: право на приспадане на данъчен кредит за начислен ДДС при придобиване на стоки и услуги във връзка с изпълнение на проекти, финансирани по оперативна програма "Развитие на човешките ресурси" 2014-2020
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 12-00-1/30.03.2018 г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ....., Офис .......
Изложена е следната фактическа обстановка: Агенция за регионално икономическо развитие - ..... е юридическо лице с нестопанска цел, регистрирано по ЗДДС. В началото на м.март 2018г. АРИР - ..... получава одобрение на 3 проектни предложения по оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014-2020", както следва:
- "Създаване на условия за развитие на предприемачеството в Югоизточен район" по процедура за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ "Подкрепа на предприемачеството" по оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014-2020". Основната цел на процеса е да бъдат създадени подкрепящи и благоприятни условия за развитие на предприемачеството и насърчаването на самостоятелна стопанска дейност, като инструмент за създаване на нови работни места и за подобряване начина, по който функционира пазара на труда в региона. АРИР - ..... е водеща организация в изпълнението на проекта.
- "Социално предприемачество за социална интеграция в община ....." по процедура за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ "Развитие на социалното предприемачество" по оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014-2020". Основната цел на проектното предложение е да бъдат създадени условия за социално включване и професионална интеграция на 20 представители на уязвими групи в община ..... чрез подходящи обучения и достъп до заетост. Водеща организация е община ....., а АРИР - ...... е партньор в изпълнението на проекта.
- "Социално предприемачество - решение за преодоляване на бедността" по процедура за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ "Развитие на социалното предприемачество" по оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014-2020". Водеща организация е "К" ЕООД, а АРИР - ........ е партньор в изпълнението на проекта.
Предвид факта, че АРИР - ......... е регистрирано по ЗДДС лице, в бюджета на сдружението и по трите проекта ДДС, не е включен и съответно не се възстановява от оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014-2020".
Поставени са следните въпроси:
Следва ли АРИР - ...... да ползва правото на приспадане на данъчен кредит за придобитите стоки и услуги по горецитираните проекти или следва сделките, извършвани по тях да се тълкуват като освободени доставки по смисъла на чл. 44, ал. 1, т. 2 и ал. 2 от ЗДДС и не е налице право на приспадане на данъчен кредит?
Във връзка с поставените въпроси, изразявам следното становище:
Правото на приспадане на данъчен кредит по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), възниква и се упражнява по общите правила на чл. 69, при ограниченията на чл. 70, и при условията на чл. 71 от закона.
На основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки. Правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта, за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето, по силата на чл. 70, ал. 1 от ЗДДС.
Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго (чл. 12, ал. 1 от ЗДДС). Изключенията са посочени в Глава четвърта - "Освободени доставки и придобивания" от закона. Съгласно чл. 44, ал. 1 от ЗДДС, освободена доставка е:
1. доставката на стоки и извършването на услуги от организациите по чл. 39, 40, 41 и 42, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност;
2. доставката на стоки и извършването на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или използвани за постигане на поставените цели;
3. доставката на стоки и предоставянето на услуги от организациите по т. 2 в полза на членовете им срещу членски внос, определен в съответствие с правилата на тези организации;
4. предоставянето от самостоятелни групи лица, чиито дейности са освободени или не са облагаеми с данък, на услуги на членовете им, които са пряко необходими за осъществяване на тяхната дейност, когато групите изискват от своите членове само възстановяване на дела им от общите разходи.
Изброените по-горе доставки са освободени, доколкото не водят до нарушаване на правилата за конкуренцията.
По отношение на правото на приспадане на данъчен кредит, за получените от лицата, стоки и услуги, във връзка с изпълнение на дейностите, които са финансирани по проекти, следва да се има предвид следното:
Право на приспадане на данъчен кредит ще е налице само ако във връзка със съответните проекти се осъществяват облагаеми по смисъла на ЗДДС доставки. Както е посочено по-горе, право на приспадане на данъчен кредит се упражнява, когато регистрираното лице извършва облагаеми доставки.
Ако при реализирането на проектите, АРИР - .... не осъществява облагаеми доставки, за получените стоки и услуги във връзка с проектите няма да възникне право на приспадане на данъчен кредит.
За АРИР може да е налице хипотезата на чл. 73, ал. 1 от ЗДДС. Регистрирано лице има право на приспадане на частичен данъчен кредит по отношение на данъка за стоки или услуги, които се използват както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които лицето няма такова право
С оглед на гореизложеното, правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от лицето доставки, за които се използват получените стоки и/или услуги.
Когато регистрираните по закона лица използват закупените от тях стоки или услуги за извършване на освободени доставки или за дейност, която не е "независима икономическа дейност", за платения данък не възниква основание за приспадане.
Доколкото в конкретния случай не е посочено в какво се изразява изпълнението на проектите, не можем да се ангажирам с конкретно становище относно правото на данъчен кредит.
Независимо от гореизложеното, следва да имате предвид, че периодът за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит е определен в разпоредбата на чл. 72 от ЗДДС. Регистрирано по ЗДДС лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода, като включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал. 1 в справка-декларацията по чл. 125 за същия данъчен период и посочи документа по чл.71 в дневника за покупките по чл.124 за съответния данъчен период.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Агенция за регионално икономическо развитие - ... (АРИР - ...) е юридическо лице с нестопанска цел, регистрирано по ЗДДС.
В началото на март 2018 г. АРИР - ... получава одобрение на три проектни предложения по оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014-2020", както следва:
-
"Създаване на условия за развитие на предприемачеството в Югоизточен район" по процедура за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ "Подкрепа на предприемачеството" по оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014-2020".
Основната цел на проекта е създаване на подкрепящи и благоприятни условия за развитие на предприемачеството и насърчаване на самостоятелна стопанска дейност като инструмент за създаване на нови работни места и за подобряване начина, по който функционира пазарът на труда в региона. АРИР - ... е водеща организация в изпълнението на проекта.
-
"Социално предприемачество за социална интеграция в община ..." по процедура за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ "Развитие на социалното предприемачество" по оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014-2020".
Основната цел на проектното предложение е създаване на условия за социално включване и професионална интеграция на 20 представители на уязвими групи в община ... чрез подходящи обучения и достъп до заетост. Водеща организация е община ..., а АРИР - ... е партньор в изпълнението на проекта.
-
"Социално предприемачество - решение за преодоляване на бедността" по процедура за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ "Развитие на социалното предприемачество" по оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014-2020".
Водеща организация е "К" ЕООД, а АРИР - ... е партньор в изпълнението на проекта.
Поради факта, че АРИР - ... е регистрирано по ЗДДС лице, в бюджета на сдружението и по трите проекта ДДС не е включен и съответно не се възстановява от оперативна програма "Развитие на човешките ресурси 2014-2020".
Въпрос: Следва ли АРИР - ... да ползва правото на приспадане на данъчен кредит за придобитите стоки и услуги по горецитираните проекти или следва сделките, извършвани по тях, да се тълкуват като освободени доставки по смисъла на чл. 44, ал. 1, т. 2 и ал. 2 от ЗДДС и не е налице право на приспадане на данъчен кредит?
Във връзка с поставения въпрос се излага следното правно становище:
Правото на приспадане на данъчен кредит по реда на Закона за данък върху добавената стойност възниква и се упражнява по общите правила на чл. 69, при ограниченията на чл. 70 и при условията на чл. 71 от закона.
Съгласно чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
На основание чл. 70, ал. 1 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за:
- извършване на освободени доставки по глава четвърта;
- безвъзмездни доставки;
- дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Изключенията са посочени в глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" от закона.
Съгласно чл. 44, ал. 1 от ЗДДС, освободена доставка е:
- доставката на стоки и извършването на услуги от организациите по чл. 39, 40, 41 и 42, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност;
- доставката на стоки и извършването на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или използвани за постигане на поставените цели;
- доставката на стоки и предоставянето на услуги от организациите по т. 2 в полза на членовете им срещу членски внос, определен в съответствие с правилата на тези организации;
- предоставянето от самостоятелни групи лица, чиито дейности са освободени или не са облагаеми с данък, на услуги на членовете им, които са пряко необходими за осъществяване на тяхната дейност, когато групите изискват от своите членове само възстановяване на дела им от общите разходи.
Изброените доставки са освободени, доколкото не водят до нарушаване на правилата за конкуренцията.
По отношение на правото на приспадане на данъчен кредит за получените от лицата стоки и услуги във връзка с изпълнение на дейностите, финансирани по проекти, следва да се има предвид следното:
Право на приспадане на данъчен кредит ще е налице само ако във връзка със съответните проекти се осъществяват облагаеми по смисъла на ЗДДС доставки. Както е посочено, правото на приспадане на данъчен кредит се упражнява, когато регистрираното лице извършва облагаеми доставки.
Ако при реализирането на проектите АРИР - ... не осъществява облагаеми доставки, за получените стоки и услуги във връзка с проектите няма да възникне право на приспадане на данъчен кредит.
За АРИР може да е налице хипотезата на чл. 73, ал. 1 от ЗДДС, съгласно която регистрирано лице има право на приспадане на частичен данъчен кредит по отношение на данъка за стоки или услуги, които се използват както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които лицето няма такова право.
С оглед на изложеното, правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от лицето доставки, за които се използват получените стоки и/или услуги. Когато регистрираните по закона лица използват закупените от тях стоки или услуги за извършване на освободени доставки или за дейност, която не е "независима икономическа дейност", за платения данък не възниква основание за приспадане.
Доколкото в конкретния случай не е посочено в какво се изразява изпълнението на проектите, не може да се даде конкретно становище относно правото на данъчен кредит.
Извод: Право на приспадане на данъчен кредит за стоките и услугите по проектите ще е налице само ако във връзка с тях АРИР - ... осъществява облагаеми доставки; при липса на такива доставки или при използване за освободени доставки или неикономическа дейност право на данъчен кредит не възниква, като при смесено използване е възможно прилагане на частичен данъчен кредит по чл. 73, ал. 1 от ЗДДС, но поради непосочване на конкретното изпълнение на проектите не може да се даде конкретен отговор.
Независимо от горното, следва да се има предвид, че периодът за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит е определен в чл. 72 от ЗДДС. Регистрирано по ЗДДС лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода, като включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал. 1 в справка-декларацията по чл. 125 за същия данъчен период и посочи документа по чл. 71 в дневника за покупките по чл. 124 за съответния данъчен период.
Извод: Правото на приспадане на данъчен кредит може да се упражни в данъчния период на възникването му или в един от следващите 12 данъчни периода при спазване на изискванията на чл. 72 от ЗДДС относно отразяването в справка-декларацията и дневника за покупките.
