ОТНОСНО:Право на данъчен кредит при придобиване на електромобил
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас юридическо лице се интересува от закупуването на електромобил.
В тази връзка сте поставили следните въпроси:
1. При покупка на нов електромобил от България и/ или ЕС имате ли право на данъчен кредит?
2. При покупка на употребяван електромобил от България и/ или ЕС имате ли право на данъчен кредит?
3. При покупка на нов или употребяван електромобил от САЩ дължите ли ДДС в България?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Доставките, за които регистрирано по ЗДДС лице има право на приспадане на данъчен кредит са регламентирани с разпоредбите на чл.69, ал.1 от закона. Съгласно чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
Същевременно, в закона са предвидени определени ограничения на правото на приспадане на данъчен кредит, изброени в чл.70 от закона.
Предвид разпоредбата на чл.70, ал.1, т.4 и т.5 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо, че са изпълнени условията на чл.69 или чл.74, когато е придобит, внесен или е нает мотоциклет или лек автомобил, както и когато стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на тези превозни средства.
Понятието "лек автомобил" е регламентирано с текста на Параграф Първи, т. 18 от ДР на ЗДДС. Това е автомобилът, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил този, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
Обръщам внимание, че ограничението на правото на приспадане на данъчен кредит по чл.70, ал.1, т.4 от закона няма да се приложи, когато съответното превозно средство се използва в хипотезите на чл.70, ал.2, т.1-5 от същия.
Предвид обстоятелството, че в запитването не сте изяснили дали става дума за лек автомобил (електромобил), както и целите за които ще бъде използван, с оглед упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит при неговото придобиване следва да имате предвид изложеното по-горе.
По трети въпрос:
По смисъла на чл.16, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, внос на стоки е въвеждането на несъюзни стоки на територията на страната. "Несъюзни стоки" е понятие по митническото законодателство.
Въз основа на изложеното в запитването, в случай, че представляваното от Вас лице придобие "несъюзна стока" (електромобил) от територията на трета страна - САЩ, за същото ще е налице внос по смисъла на чл.16, ал.1 от Закона.
Освобождаванията от данък върху добавената стойност при внос са изчерпателно изброени в текста на чл.58, ал.1 от ЗДДС. Предвид обстоятелството, че се интересувате от внос на електромобил, считам, че същият като вид стока не е сред изброените освободени от данък при внос придобивания.
Независимо от изложеното по-горе и съгласно разпоредбата на чл.56 от материалния закон, начисляването на данъка при внос по чл.16 се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема предвид под отчет по реда, определен за митническото задължение.
По отношение правото на приспадане на данъчен кредит при внос, обръщам внимание на следното:
Съгласно чл.69, ал.1, т.2 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), когато стоките се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки и не попадат в ограниченията на право на приспадане на данъчен кредит, предвидени в чл. 70, лицето има право да приспадне начисления данък при внос на стоки по чл. 56 и 57 от същия закон.
Изрично в разпоредбата на чл.71, т.3 от ЗДДС е посочено, че в случаите на внос по чл. 16 от закона лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит при условие, че:
- лицето притежава митническа декларация, в която същото е посочено като вносител
- данъкът е внесен по реда на чл. 90, ал. 1 от закона.
Тези две условия трябва кумулативно да бъдат налице, за да се упражни правото на данъчен кредит от лицата, осъществили внос.
Съгласно чл. 90, ал. 1 ЗДДС, в случаите на внос, вносителят на стоки внася ефективно начисления от митническите органи данък в републиканския бюджет, както следва:
- по сметка на съответното митническо учреждение, оформящо вноса;
- по сметка или в касата на съответното митническо учреждение, оформящо вноса, когато вносителят е нерегистрирано по този закон физическо лице, което не е едноличен търговец.
Данъкът не може да се прихваща от органите по приходите или митническите органи с други задължения /чл.90, ал.2 от ЗДДС/.
Видно от цитираните норми, правото на приспадане на данъчен кредит възниква само за данък, платен ефективно в Републиканския бюджет, т.е. не може задължения за ДДС по внос да се прихваща с вземания на лицето към бюджета от какъвто и да е характер.
В тази връзка, с оглед уточняване на приложението на чл.71 от ЗДДС е и изменението на чл. 56, ал.1 от ППЗДДС. Съгласно чл.56, ал.1 от ППЗДДС във връзка с приложението на чл.71 от материалния закон, право на приспадане на данъчен кредит за платения данък в случаите на внос се упражнява въз основа на:
- митническата декларация или друг документ за внос, издаден или заверен от митническата администрация;
- в този документ данъчно задълженото лице следва да е посочено като получател или вносител, и
- документът посочва сумата на дължимия данък върху добавената стойност или дава възможност за изчисляването на тази сума.
Вносителят - регистрирано лице по ЗДДС може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода, като включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по чл.72, ал.1 от закона в справката - декларация по чл.125 от същия, респективно посочи документа по чл.71 от Закона в дневника за покупките за същия този данъчен период.
Въпрос 1: При покупка на нов електромобил от България и/ или ЕС имате ли право на данъчен кредит?
Въпрос 2: При покупка на употребяван електромобил от България и/ или ЕС имате ли право на данъчен кредит?
Въпрос 3: При покупка на нов или употребяван електромобил от САЩ дължите ли ДДС в България?
По първи и втори въпрос
Правото на приспадане на данъчен кредит за регистрирани по ЗДДС лица е уредено в чл.69, ал.1 от закона. Съгласно чл.69, ал.1, т.1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
В същото време в чл.70 от ЗДДС са предвидени ограничения на правото на приспадане на данъчен кредит. Съгласно чл.70, ал.1, т.4 и т.5 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл.69 или чл.74, когато е придобит, внесен или е нает мотоциклет или лек автомобил, както и когато стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на тези превозни средства.
Понятието "лек автомобил" е определено в параграф първи, т.18 от допълнителните разпоредби на ЗДДС. Лек автомобил е този, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил този, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
Ограничението по чл.70, ал.1, т.4 от ЗДДС не се прилага, когато превозното средство се използва в хипотезите на чл.70, ал.2, т.1-5 от закона.
В запитването не е уточнено дали електромобилът представлява лек автомобил по смисъла на ЗДДС, нито за какви цели ще се използва. С оглед упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит при придобиването му следва да се съобрази изложеното относно общите правила на чл.69 и ограниченията по чл.70 от закона, включително дефиницията за лек автомобил и изключенията по чл.70, ал.2, т.1-5.
Извод: Правото на данъчен кредит при покупка на нов или употребяван електромобил от България и/или ЕС зависи от това дали електромобилът е "лек автомобил" по ЗДДС, за какви цели ще се използва и дали са налице ограниченията по чл.70, ал.1, т.4 и т.5, респективно изключенията по чл.70, ал.2, т.1-5, като конкретен категоричен отговор не може да се даде при липса на тези уточнения.
По трети въпрос
Съгласно чл.16, ал.1 от ЗДДС, внос на стоки е въвеждането на несъюзни стоки на територията на страната. "Несъюзни стоки" е понятие по митническото законодателство.
При придобиване на "несъюзна стока" - електромобил от територията на трета страна (САЩ), е налице внос по смисъла на чл.16, ал.1 от ЗДДС.
Освобождаванията от данък върху добавената стойност при внос са изчерпателно изброени в чл.58, ал.1 от ЗДДС. Електромобилът като вид стока не е сред изброените освободени от данък при внос придобивания.
Съгласно чл.56 от ЗДДС, начисляването на данъка при внос по чл.16 се извършва от митническите органи, като размерът на данъка се взема предвид под отчет по реда, определен за митническото задължение.
Относно правото на приспадане на данъчен кредит при внос се прилага чл.69, ал.1, т.2 от ЗДДС. Когато стоките се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки и не попадат в ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит по чл.70, лицето има право да приспадне начисления данък при внос на стоки по чл.56 и чл.57 от закона.
Съгласно чл.71, т.3 от ЗДДС, в случаите на внос по чл.16 лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит при условие, че:
- притежава митническа декларация, в която е посочено като вносител;
- данъкът е внесен по реда на чл.90, ал.1 от закона.
Двете условия трябва да са налице кумулативно, за да се упражни правото на данъчен кредит.
Съгласно чл.90, ал.1 от ЗДДС, при внос вносителят внася ефективно начисления от митническите органи данък в републиканския бюджет, както следва:
- по сметка на съответното митническо учреждение, оформящо вноса;
- по сметка или в касата на съответното митническо учреждение, оформящо вноса, когато вносителят е нерегистрирано по този закон физическо лице, което не е едноличен търговец.
Съгласно чл.90, ал.2 от ЗДДС данъкът не може да се прихваща от органите по приходите или митническите органи с други задължения. От тези норми следва, че правото на приспадане на данъчен кредит възниква само за данък, платен ефективно в републиканския бюджет, като задължения за ДДС по внос не могат да се прихващат с вземания на лицето към бюджета от какъвто и да е характер.
Във връзка с прилагането на чл.71 от ЗДДС е изменен и чл.56, ал.1 от ППЗДДС. Съгласно чл.56, ал.1 от ППЗДДС, във връзка с чл.71 от закона, право на приспадане на данъчен кредит за платения данък при внос се упражнява въз основа на:
- митническата декларация или друг документ за внос, издаден или заверен от митническата администрация;
- в този документ данъчно задълженото лице трябва да е посочено като получател или вносител;
- документът трябва да посочва сумата на дължимия ДДС или да дава възможност за изчисляването й.
Вносителят - регистрирано лице по ЗДДС може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода, като включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по чл.72, ал.1 от закона в справката-декларация по чл.125 от ЗДДС и посочи документа по чл.71 в дневника за покупките за същия данъчен период.
Извод: При покупка (внос) на нов или употребяван електромобил от САЩ е налице внос по чл.16, ал.1 от ЗДДС, за който по принцип се дължи ДДС в България, тъй като електромобилът не попада сред освободените от данък при внос стоки по чл.58, ал.1, като начисляването на данъка се извършва от митническите органи по чл.56, а правото на данъчен кредит при внос се упражнява при условията и по реда на чл.69, чл.70, чл.71 и чл.90 от ЗДДС и чл.56, ал.1 от ППЗДДС.
