НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на възнаграждения за авторски права, получени от доставчик от трета страна

Дружество, регистрирано по чл.97а от ЗДДС, планира да извърши превод на книга от чуждестранен автор. Представителството на автора е в Ню Йорк, но фактурата за аванс за платените авторски права се изпраща от подразделение във Великобритания.

В тази връзка са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Как следва да се документира този разход? Следва ли да се издаде протокол по чл.117 от ЗДДС и да бъде включен в дневника по ЗДДС, като се има предвид, че доставчикът от Великобритания вече не е член на ЕС?

Въпрос 2: Как се третира сделка с плащане на авторско право - като услуга или като движима вещ?

Правен анализ

Съгласно чл.2 от Закона за авторското право и сродните му права (ЗАПСП) авторското право върху произведения на литературата, изкуството и науката възниква за автора със създаването на произведението.

Съгласно чл.3, ал.1, т.5 от ЗАПСП обект на авторското право е всяко произведение на литературата, изкуството и науката, което е резултат на творческа дейност и е изразено по какъвто и да е начин и в каквато и да е обективна форма, включително произведения на изобразителното изкуство, произведения на приложното изкуство, дизайна и народните художествени занаяти.

За целите на данъчното облагане се прилага дефиницията на "Авторски и лицензионни възнаграждения" по § 1, т.8 от ДР на Закона за корпоративното подоходно облагане, според която това са плащания от всякакъв вид, получени за използването или за правото на използване на всяко авторско право за литературно, художествено или научно произведение, включително кинофилми или записи на радио.............

В ЗДДС няма специално третиране на авторските и лицензионни възнаграждения. Съгласно чл.9, ал.2, т.1 от ЗДДС за доставка на услуга се смята продажбата или прехвърлянето на права върху нематериално имущество. Поради това за тези доставки се прилагат всички разпоредби, свързани с облагането на доставки на услуги.

Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.

На основание чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС, за доставката на услуги, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя - данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6 от ЗДДС. Тази разпоредба се прилага независимо от това дали доставчикът е установен на територията на друга държава членка или в трета страна.

Тъй като получател по доставката е данъчно задължено лице, установено в България, мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.

Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка.

Начисляването на данъка се извършва чрез издаване на протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС, който следва да съдържа реквизитите по чл.117, ал.2 от закона.

По силата на чл.124, ал.2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените данъчни документи в дневника за продажби през данъчния период, през който са издадени.

Като данъчен документ по чл.112, ал.1, т.3 от ЗДДС протоколът по чл.117 следва да бъде отразен в дневника за продажбите, като се попълнят общите данни в колони от 1 до 8, както и колона 14 - данъчната основа на получената услуга, и колона 15 - начислен ДДС.

При условие, че дружеството е регистрирано по чл.97а от ЗДДС, за доставката не възниква право на приспадане на данъчен кредит на основание чл.70, ал.4 от ЗДДС.

Съгласно чл.113, ал.3 от ППЗДДС регистрираните лица на основание чл.97а от закона могат да не изготвят дневник за покупките. В тези случаи подаваният от лицето дневник за покупките трябва да съдържа един-единствен запис със стойности "нула" за числовите полета и "интервал" за символните полета.

Протоколът по чл.117 може да бъде отразен и в дневника за покупките, като данъчната основа и ДДС се включат в колона 9 "ДО и данък на получени доставки по чл.82, ал.2-6 от ЗДДС без право на данъчен кредит".

Отговори на поставените въпроси

По въпрос 1

Разходът за авторски права, фактуриран от чуждестранното лице (подразделението във Великобритания), представлява доставка на услуга с място на изпълнение на територията на страната, за която данъкът е изискуем от получателя по чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС. Дружеството следва да начисли ДДС чрез издаване на протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС, да го отрази в дневника за продажбите по чл.124, ал.2 от ЗДДС и, при желание, да го включи и в дневника за покупките в колона 9 като доставка по чл.82, ал.2-6 от ЗДДС без право на данъчен кредит. Обстоятелството, че доставчикът е от Великобритания, която вече не е държава членка на ЕС, не променя приложението на чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС.

Извод: Разходът се документира с протокол по чл.117 от ЗДДС, който се включва в дневника за продажбите, а по избор - и в дневника за покупките, като доставката е с място на изпълнение в България и данъкът е изискуем от получателя, независимо че доставчикът е установен във Великобритания.

По въпрос 2

Плащането на авторско право представлява възнаграждение за използването или за правото на използване на авторско право по смисъла на § 1, т.8 от ДР на ЗКПО. Съгласно чл.9, ал.2, т.1 от ЗДДС продажбата или прехвърлянето на права върху нематериално имущество се счита за доставка на услуга. В ЗДДС няма специално третиране на авторските и лицензионни възнаграждения, поради което за тях се прилагат общите правила за доставки на услуги.

Извод: Сделката с плащане на авторско право се третира като доставка на услуга, а не като доставка на движима вещ.