ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-10 от 25.01.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че сте гражданин на Украйна. От 15.02.2022 г. пребивавате в Европа, като сте живели в няколко държави за не повече от 183 дни. Установили сте се в Пловдив и смятате да вземете временна защита.
Задавате въпроса:
Можете ли да подадете данъчна деклрация в България за 2022 г. или трябва да платите данъци в Украйна?
С оглед на действащото данъчно законодателство и предвид липсата на конкретна и подробна фактическа обстановка, изразявам следното принципно становище:
Задължението и възможността за подаване на данъчна декларация и облагане в България е в зависимост от статута на лицето - местно или чуждестранно за данъчни цели, вида на придобития доход и мястото, където се полага трудът или услугата.
Квалифицирането на едно физическо лице като местно или като чуждестранно има първостепенно значение за определяне на данъчните му задължения. На основание чл. 6 и 7 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, докато чуждестранните физически лица са носители на задължението само за данъци за придобити доходи от източници в Република България.
Съгласно чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ местно физическо лице, без оглед на гражданството, е лице:
- което има постоянен адрес в България, или
- което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период, или
- което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
- чийто център на жизнени интереси се намира в България.
Попадайки в една от хипотезите, изброени в чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ, независимо от гражданството си, физическото лице се счита за местно по смисъла на този закон, с изключение на случаите по чл. 4, ал. 5 от ЗДДФЛ, а именно - не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната.
Чуждестранни физически лица са лицата, които не са местни лица по смисъла на чл. 4 от ЗДДФЛ (чл. 5 от ЗДДФЛ). Тези лица, съгласно чл. 7 от ЗДДФЛ са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България.
В тази връзка следва да имате предвид, че доходите от източник в Република България са изрично изброени в чл. 8 от ЗДДФЛ.
Предвид разпоредбата на чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, с предимство се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. В конкретния случай следва да се има предвид Спогодбата между правителството на Република България и правителството на Украйна за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на отклонението от облагане с данъци на доходите и имуществото (СИДДО с Украйна), обнародвана в Държавен вестник, бр. 111 от 26 ноември 1997 г.
С оглед гореизложеното, ако придобиете качество на местно лице, сте задължен да подавате годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ за всички придобити от Вас доходи в страната и чужбина. Като чуждестранно лице ГДД се подава при условията на ал. 2 и ал. 3 от чл. 50 на ЗДДФЛ, а именно: чуждестранните физически лица подават годишна данъчна декларация за доходите по ал. 1, т. 1 и 2 на чл. 50 и в случаите по чл. 37а. Местните и чуждестранните физически лица, придобили доходи от трудови правоотношения по § 1, т. 26, букви "е" и "и" от допълнителната разпоредба, подават годишна данъчна декларация за тези доходи.
В случай че придобитият през 2022 г. доход не е от източник в България, данъчните Ви задължения ще следва да са съобразени с изискванията на държавата, на която сте местно лице за данъчни цели.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Лицето е гражданин на Украйна. От 15.02.2022 г. пребивава в Европа, като е живяло в няколко държави за не повече от 183 дни. Установило се е в Пловдив и възнамерява да получи временна закрила.
Въпрос: "Можете ли да подадете данъчна декларация в България за 2022 г. или трябва да платите данъци в Украйна?"
Задължението и възможността за подаване на данъчна декларация и за облагане в България зависят от това дали лицето е местно или чуждестранно за данъчни цели, от вида на придобития доход и от мястото, където се полага трудът или услугата. Квалифицирането на физическо лице като местно или чуждестранно е от първостепенно значение за определяне на данъчните му задължения.
На основание чл. 6 и чл. 7 от ЗДДФЛ местните физически лица дължат данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, а чуждестранните физически лица - само за придобити доходи от източници в Република България.
Съгласно чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ местно физическо лице, без оглед на гражданството, е лице:
- което има постоянен адрес в България, или
- което пребивава на територията на България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период, или
- което е изпратено в чужбина от българската държава, от нейни органи и/или организации, от български предприятия, и членовете на неговото семейство, или
- чийто център на жизнени интереси се намира в България.
При наличие на която и да е от хипотезите по чл. 4, ал. 1 от ЗДДФЛ, независимо от гражданството, физическото лице се счита за местно по смисъла на закона, с изключение на случаите по чл. 4, ал. 5 от ЗДДФЛ, според който не е местно физическо лице лицето, което има постоянен адрес в България, но центърът на жизнените му интереси не се намира в страната.
Чуждестранни физически лица са лицата, които не са местни лица по смисъла на чл. 4 от ЗДДФЛ - чл. 5 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 7 от ЗДДФЛ тези лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България.
Доходите от източник в Република България са изрично изброени в чл. 8 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗДДФЛ, с предимство се прилагат разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. В конкретния случай следва да се има предвид Спогодбата между правителството на Република България и правителството на Украйна за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване на отклонението от облагане с данъци на доходите и имуществото (СИДДО с Украйна), обнародвана в Държавен вестник, бр. 111 от 26 ноември 1997 г.
Ако лицето придобие качеството на местно лице, то е задължено да подава годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за всички придобити от него доходи в страната и в чужбина.
Като чуждестранно лице годишна данъчна декларация се подава при условията на чл. 50, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДФЛ, а именно: чуждестранните физически лица подават годишна данъчна декларация за доходите по чл. 50, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗДДФЛ и в случаите по чл. 37а от ЗДДФЛ. Местните и чуждестранните физически лица, придобили доходи от трудови правоотношения по § 1, т. 26, букви "е" и "и" от допълнителната разпоредба на ЗДДФЛ, подават годишна данъчна декларация за тези доходи.
В случай че придобитият през 2022 г. доход не е от източник в България, данъчните задължения на лицето следва да са съобразени с изискванията на държавата, на която то е местно лице за данъчни цели.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. Ако в производство по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка, различна от посочената, лицето не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Възможността и задължението да подадете данъчна декларация в България за 2022 г. зависят от това дали за данъчни цели сте местно или чуждестранно лице, от това дали доходите Ви са от източник в България и от приложимите разпоредби на СИДДО между България и Украйна; ако доходите Ви за 2022 г. не са от източник в България, данъчното Ви облагане следва да се извърши съобразно законодателството на държавата, в която сте местно лице за данъчни цели.
