ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства (ФУ) на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмо с вх. № 96-00-61/22.03.2024 г., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
Поставяте следния въпрос:
Електронен документ за доставка (ЕДД), при която няма промяна на количеството, трябва ли да се подава при престой на превозното средство на всеки 24 часа или се подава при промяна на обстоятелствата (продажба на едро или промяна на местоназначението) с актуалното количество престой?
С оглед на непълната фактическа обстановка и разпоредбите на действащото данъчно законодателство, изразявам следното принципно становище:
В чл. 118, ал. 8 от ЗДДС е регламентирано, че данъчно задължено лице, което извършва зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на наредбата по ал. 4 от посочената норма, а именно по реда на Наредба № Н-18/13.12.2006 г. на Министъра на финансите.
На основание чл. 118, ал. 10 от ЗДДС, когато данъчно задълженото лице е доставчик/получател по доставка на течни горива, същото е длъжно да подава в Националната агенция за приходите данни за доставката и движението на доставените/ получените количества течни горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата по електронен път с квалифициран електронен подпис. Данни по ал. 10 не се подават от получателя за доставки, които е отчел като получени чрез електронната си система с фискална памет (ЕСФП).
В чл. 59а от Наредба № Н-18/13.12.2006 г. изрично е регламентирано, че лицата по чл. 118, ал. 10 от ЗДДС, подават в НАП данни чрез електронен документ за доставка (ЕДД) - приложение № 22, или електронен документ за получаване (ЕДП) - приложение № 23, за доставката и движението на доставените/ получените количества течни горива, както и за промяната в тях, отнасяща се до цялото количество гориво или до част от него, в случаите, когато данните не са декларирани с електронен акцизен данъчен документ (еАДД)/единен административен документ (ЕАД) и са задължителни за подаване съгласно наредбата. Всеки ЕДД, ЕДП, както и подадените данни за доставени количества горива по документ, въведени ръчно през ЕСФП, съдържат задължително номер на еАДД/ЕАД. За полученото количество гориво получателят, подава и ЕДД при престой на горивото повече от 24 часа. ЕДД за престой не се подава от получателя за доставки, които е отчел като получени чрез електронната си система с фискална памет (ЕСФП).
Електронният документ за доставка и електронният документ за получаване се подават по електронен път с квалифициран електронен подпис в WEB базирано приложение на интернет страницата на НАП на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата, при съблюдаване на инструкциите за подаване от законните представители или от специално упълномощени представи-тели за подаване на данни по чл. 118, ал. 10 от ЗДДС - чл. 59б от Наредба Н-18/ 13.12.2006 г. Несъответствия в подадени ЕДД или ЕДП се отстраняват чрез подаване на нови ЕДД или ЕДП не по-късно от деня, следващ деня на първоначално подадените данни.
Видно от гореизложеното, при условие че превозното средство е престояло по-малко от 24 часа, не следва да се подава ЕДД за престой.
ЕДД за престой се подава, когато горивото престоява на място за повече от 24 часа. В този случай ЕДД се подава от настоящия собственик на горивото. В документа се посочва остатъчното количество, а не количеството в е-АДД, т.е. се посочва реалното налично количество гориво в превозното средство.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
.
Въпрос: Електронен документ за доставка (ЕДД), при която няма промяна на количеството, трябва ли да се подава при престой на превозното средство на всеки 24 часа или се подава при промяна на обстоятелствата (продажба на едро или промяна на местоназначението) с актуалното количество престой?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се разглеждат следните разпоредби:
Съгласно чл. 118, ал. 8 от ЗДДС данъчно задължено лице, което извършва зареждане на превозни средства, машини, съоръжения или друга техника за собствени нужди с течни горива, е длъжно да регистрира и отчита зареждането по реда на наредбата по ал. 4 на същия член, а именно по реда на Наредба № Н-18/13.12.2006 г. на министъра на финансите.
На основание чл. 118, ал. 10 от ЗДДС, когато данъчно задълженото лице е доставчик или получател по доставка на течни горива, то е длъжно да подава в Националната агенция за приходите данни за доставката и движението на доставените или получените количества течни горива, както и за промяната в тях. Данните се подават на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата, по електронен път с квалифициран електронен подпис. Данни по ал. 10 не се подават от получателя за доставки, които е отчел като получени чрез електронната си система с фискална памет (ЕСФП).
В чл. 59а от Наредба № Н-18/13.12.2006 г. е предвидено, че лицата по чл. 118, ал. 10 от ЗДДС подават в НАП данни чрез:
- електронен документ за доставка (ЕДД) - приложение № 22, или
- електронен документ за получаване (ЕДП) - приложение № 23,
за доставката и движението на доставените или получените количества течни горива, както и за промяната в тях, отнасяща се до цялото количество гориво или до част от него, в случаите, когато данните не са декларирани с електронен акцизен данъчен документ (еАДД)/единен административен документ (ЕАД) и са задължителни за подаване съгласно наредбата.
Всеки ЕДД, ЕДП, както и подадените данни за доставени количества горива по документ, въведени ръчно през ЕСФП, съдържат задължително номер на еАДД/ЕАД.
За полученото количество гориво получателят подава и ЕДД при престой на горивото повече от 24 часа. ЕДД за престой не се подава от получателя за доставки, които е отчел като получени чрез електронната си система с фискална памет (ЕСФП).
Съгласно чл. 59б от Наредба № Н-18/13.12.2006 г. електронният документ за доставка и електронният документ за получаване се подават по електронен път с квалифициран електронен подпис в WEB базирано приложение на интернет страницата на НАП на датата на данъчното събитие или на датата на възникване на промяна в обстоятелствата, при съблюдаване на инструкциите за подаване от законните представители или от специално упълномощени представители за подаване на данни по чл. 118, ал. 10 от ЗДДС.
Несъответствия в подадени ЕДД или ЕДП се отстраняват чрез подаване на нови ЕДД или ЕДП не по-късно от деня, следващ деня на първоначално подадените данни.
От изложените разпоредби следва, че когато превозното средство е престояло по-малко от 24 часа, не се подава ЕДД за престой. ЕДД за престой се подава, когато горивото престоява на място повече от 24 часа. В този случай ЕДД се подава от настоящия собственик на горивото. В документа се посочва остатъчното количество, а не количеството по еАДД, т.е. посочва се реалното налично количество гориво в превозното средство.
Извод: ЕДД за престой се подава само когато горивото престоява повече от 24 часа, като се декларира реалното остатъчно количество гориво от настоящия собственик; не се подава ЕДД за престой при престой под 24 часа и не се подава от получателя за доставки, отчетени като получени чрез ЕСФП.
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентична с описаната фактическа обстановка и не може да бъде противопоставяно на органите по приходите при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
