2_404-3/04.05.2015г.
ЗКПО, чл.10
ЗКПО, чл.77
ЗСч, чл.7
Зъболекар сте и ползвате под наем зъболекарски кабинет, в сграда, собственост на Община ...... В същата сграда се намира и кабинет, наемател на който е общопрактикуващ лекар. Скоро сте установили, че изразходваната електроенергия от двата кабинета се отчита на контролно измервателен уред, партидата на който е заведена на общопрактикуващия лекар.Получател по фактурите, издавани от електроразпределителното дружество за ползваната в двата кабинета електроенергия е колегата Ви. Постигнали сте споразумение да заплатите половината от общата сума за ползваната електроенергия за периода от м. март 2013г. до м. февруари 2015г.
Във връзка с изложено поставяте въпроса допустимо ли е общопрактикуващият лекар да издаде фактура за сумата, която ще заплатите и ако не как следва да отчетете тази сума като разход за фирмата.
На основание изложената фактическа обстановка изразявам следното принципно становище:
Разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ указва, че счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството /ЗСч/, отразяващ вярно стопанската операция.
Съдържанието на първичния счетоводен документ е определено в чл. 7, ал. 1 от ЗСч, според който същият следва да съдържа най-малко следната информация:
1.наименование и номер, съдържащ само арабски цифри;
2.дата на издаване;
3.наименование, адрес и номер за идентификация по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс на издателя и получателя;
4. предмет и стойностно изражение на стопанската операция.
Съгласно разпоредбата на чл.10, ал.2 от ЗКПО, счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по Закона за счетоводството, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
Предвид гореизложеното при заплащане на разходите за ел.енергия за сметка на наемателя ЕООД "...... - АИПППДМ.... за ползвания от дружеството имот, другият наемател следва да документира стопанската операция с първичен счетоводен документ, съдържащ реквизитите по чл.7, ал.1 от ЗСч., който да удостоверява количеството и стойността на изразходваната ел. енергия.
Законодателят не е предвидил форма на първичния счетоводен документ. Такъв може да бъде констативен протокол, разписка, сметка и др., като изискването е същият да отразява вярно документираната стопанска операция.
При условие, че дружеството не може да докаже с първичен счетоводен документ по смисъла на чл. 10, ал. 1 или ал. 2 от ЗКПО във връзка с чл. 7, ал. 1 от ЗСч, че е налице документална обоснованост, счетоводните разходи за електроенергия няма да бъдат признати за данъчни цели на основание чл. 26, т. 2 от ЗКПО.
Отделно от това, видно от информацията в запитването, наемателят ще заплати на другия наемател консумираната ел.енергия за периода от м.03.2013г. до м.02.2015г., поради което издаденият първичен счетоводен документ през 2015г. ще съдържа данни за разходи за 2013, 2014 и 2015г.
Следва да имате предвид, че съгласно чл.4, ал.1, т.1 от ЗСч един от основните счетоводни принципи е принципа на текущото начисляване, който изисква приходите и разходите, произтичащи от сделки и събития, да се начисляват към момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти и се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят.
На основание чл.77, ал.1 и ал.2 от ЗКПО разходите, отчетени в нарушение на счетоводното законодателство, не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане; непризнатите за данъчни цели разходи по ал.1 се признават за данъчни цели, когато това е допустимо по този закон и при спазване изискванията на глава 12 от ЗКПО.
При откриване през текущата година на счетоводни грешки, свързани с минали години данъчно задълженото лице следва да приложи чл.75 от ЗКПО.
Следва да имате предвид, че установяването на конкретната фактическа обстановка и относимите към нея доказателствата ще се осъществи от органите по приходите при извършване на последващ данъчен контрол.
Зъболекар ползва под наем зъболекарски кабинет в сграда, собственост на община. В същата сграда има кабинет на общопрактикуващ лекар, който също е наемател. Установено е, че електроенергията за двата кабинета се отчита чрез един контролно измервателен уред, чиято партида е на името на общопрактикуващия лекар. Получател по фактурите от електроразпределителното дружество за електроенергията, ползвана и от двата кабинета, е общопрактикуващият лекар. Между двамата е постигнато споразумение зъболекарят да заплати половината от общата сума за електроенергия за периода от март 2013 г. до февруари 2015 г.
Въпрос: Допустимо ли е общопрактикуващият лекар да издаде фактура за сумата, която зъболекарят ще заплати, и ако не, как следва да се отчете тази сума като разход за фирмата?
На основание изложената фактическа обстановка се изразява следното принципно становище.
Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на Закона за счетоводството, който отразява вярно стопанската операция.
Съдържанието на първичния счетоводен документ е определено в чл. 7, ал. 1 от ЗСч, според който той трябва да съдържа най-малко следната информация:
- 1. наименование и номер, съдържащ само арабски цифри;
- 2. дата на издаване;
- 3. наименование, адрес и номер за идентификация по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс на издателя и получателя;
- 4. предмет и стойностно изражение на стопанската операция.
Съгласно чл. 10, ал. 2 от ЗКПО счетоводен разход се признава за данъчни цели и когато в първичния счетоводен документ липсва част от изискуемата информация по Закона за счетоводството, при условие че за липсващата информация са налице документи, които я удостоверяват.
Предвид горното, при заплащане на разходите за електроенергия за сметка на наемателя ЕООД "...... - АИПППДМ...." за ползвания от дружеството имот, другият наемател следва да документира стопанската операция с първичен счетоводен документ, съдържащ реквизитите по чл. 7, ал. 1 от ЗСч, който да удостоверява количеството и стойността на изразходваната електроенергия.
Законодателят не е предвидил конкретна форма на първичния счетоводен документ. Такъв може да бъде констативен протокол, разписка, сметка и др., при условие че документът отразява вярно документираната стопанска операция.
Ако дружеството не може да докаже с първичен счетоводен документ по смисъла на чл. 10, ал. 1 или ал. 2 от ЗКПО във връзка с чл. 7, ал. 1 от ЗСч, че е налице документална обоснованост, счетоводните разходи за електроенергия няма да бъдат признати за данъчни цели на основание чл. 26, т. 2 от ЗКПО.
Извод: Другият наемател следва да издаде първичен счетоводен документ (не е задължително да е фактура), съдържащ реквизитите по чл. 7, ал. 1 от ЗСч и отразяващ количеството и стойността на електроенергията; при липса на такъв документ разходът за електроенергия няма да се признае за данъчни цели по чл. 26, т. 2 от ЗКПО.
От запитването е видно, че наемателят ще заплати на другия наемател консумираната електроенергия за периода от март 2013 г. до февруари 2015 г., поради което издаденият през 2015 г. първичен счетоводен документ ще съдържа данни за разходи за 2013 г., 2014 г. и 2015 г.
Следва да се има предвид, че съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1 от ЗСч един от основните счетоводни принципи е принципът на текущото начисляване. Той изисква приходите и разходите, произтичащи от сделки и събития, да се начисляват към момента на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на паричните средства или техните еквиваленти, и да се включват във финансовите отчети за периода, за който се отнасят.
На основание чл. 77, ал. 1 и ал. 2 от ЗКПО разходите, отчетени в нарушение на счетоводното законодателство, не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане. Непризнатите за данъчни цели разходи по ал. 1 се признават за данъчни цели, когато това е допустимо по този закон и при спазване изискванията на глава дванадесета от ЗКПО.
При откриване през текущата година на счетоводни грешки, свързани с минали години, данъчно задълженото лице следва да приложи чл. 75 от ЗКПО.
Извод: Разходите за електроенергия, отнасящи се за минали години, следва да се съобразят с принципа на текущото начисляване по чл. 4, ал. 1, т. 1 от ЗСч; ако са отчетени в нарушение на счетоводното законодателство, не се признават за данъчни цели в годината на отчитането им по чл. 77, ал. 1 от ЗКПО, като последващото им признаване се извършва при условията на чл. 77, ал. 2 и при прилагане на чл. 75 от ЗКПО за счетоводни грешки, свързани с минали години.
Установяването на конкретната фактическа обстановка и относимите към нея доказателства ще се осъществи от органите по приходите при извършване на последващ данъчен контрол.
Извод: Окончателната преценка за конкретните факти и доказателства относно разходите за електроенергия ще бъде направена от органите по приходите в рамките на последващ данъчен контрол.
