ОТНОСНО: Прилагане на ЗДДС
В Дирекция ОДОП ,,,, постъпи писмено запитване с вх. № ... от 07.03.2018 г. относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружество извършва продажба на електрически багер и издава фактура на фирма от Естония, която не е регистрирана за целите на ДДС в Естония. Поради огромните размери на багера, същият се транспортира на части от България до Украйна, като крайният получател е украинска фирма. Дружеството притежава ЧМР за транспорта и митническа декларация за износ, в която "......"ООД е вписана като изпращач, а украинската фирма като получател.
Зададен е следният въпрос: Какво е данъчното третиране на доставката и какво е основанието за начисляване на нулева ставка на данъка?
В отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.28 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика, както и доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
Видно от цитираната разпоредба на материалния закон, статутът на получателя- дали е физическо или юридическо лице и дали същото има регистрация за целите на ДДС в друга държава членка не е от значение за данъчното третиране на доставката. От значение е дали е налице доставка на стока и дали същата се изпраща или превозва извън територията на Европейския съюз.
В случаите, когато българско дружество, регистрирано по ЗДДС, изпраща или превозва от свое име или за своя сметка или от името или за сметка на получателя/когато същият не е установен на територията на страната/стока от територията на страната до трета страна или територия е налице една единствена облагаема доставка, за която е приложима нулевата ставка на данъка по чл.28 от ЗДДС За да се приложи нулева ставка на данъка, доставчикът следва да разполага с документите, посочени в чл.21, ал.1 от ППЗДДС, а именно:
- митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоки, заверен, след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;
- фактура за доставката;
- документ за превоза на тези стоки.
Към запитването сте приложили само два от документите, посочени в чл.21, ал.1 от ППЗДДС, а именно:
- фактура и
- митнически документ, в който сте вписан като износител .Същият е заверен, след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение.
С оглед на гореизложеното, считам, че извършената от представляваното от Вас дружество доставка на електрически багер, превозен от територията на страната до територията на Украйна ще се облага с нулева ставка на данъка, само в случай, че разполагате с документите, визирани в разпоредбата на чл.21, ал.1 от ППЗДДС във връзка с чл.28, т.1 и 2 от материалния закон, т.е. освен фактура и митнически документ следва да притежавате и документ за превоза на тези стоки.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: дружество извършва продажба на електрически багер и издава фактура на фирма от Естония, която не е регистрирана за целите на ДДС в Естония. Поради големите размери на багера, той се транспортира на части от България до Украйна, като крайният получател е украинска фирма. Дружеството разполага с ЧМР за транспорта и митническа декларация за износ, в която "......" ООД е вписано като изпращач, а украинската фирма - като получател.
Въпрос: Какво е данъчното третиране на доставката и какво е основанието за начисляване на нулева ставка на данъка?
Съгласно чл. 28 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка е:
- доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика, както и
- доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната.
От тази разпоредба следва, че статутът на получателя - дали е физическо или юридическо лице и дали има регистрация за целите на ДДС в друга държава членка - не е от значение за данъчното третиране на доставката. От значение е:
- дали е налице доставка на стока и
- дали стоката се изпраща или превозва извън територията на Европейския съюз.
Когато българско дружество, регистрирано по ЗДДС, изпраща или превозва от свое име или за своя сметка, или от името или за сметка на получателя (когато последният не е установен на територията на страната) стока от територията на страната до трета страна или територия, е налице една единствена облагаема доставка, за която е приложима нулевата ставка на данъка по чл. 28 от ЗДДС.
За да се приложи нулева ставка на данъка, доставчикът трябва да разполага с документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, а именно:
- митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоки, заверен след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение, или друг документ, удостоверяващ износа, когато съгласно митническото законодателство е налице възможност да не се подава митнически документ;
- фактура за доставката;
- документ за превоза на тези стоки.
Към запитването са приложени само два от документите по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС, а именно: фактура и митнически документ, в който дружеството е вписано като износител, заверен след потвърдено напускане на стоките от изходно митническо учреждение.
С оглед на изложеното се приема, че извършената от дружеството доставка на електрически багер, превозен от територията на страната до територията на Украйна, ще се облага с нулева ставка на данъка само ако дружеството разполага с всички документи, посочени в чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС във връзка с чл. 28, т. 1 и 2 от ЗДДС, тоест освен фактура и митнически документ трябва да притежава и документ за превоза на тези стоки.
Извод: Доставката на електрическия багер до Украйна е една облагаема доставка, за която може да се приложи нулева ставка по чл. 28 от ЗДДС, при условие че доставчикът разполага едновременно с фактура, митнически документ за износ и документ за превоза по чл. 21, ал. 1 от ППЗДДС.
