ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-26/30.01.2024 г., относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Посочвате, че към момента сте безработно лице. Имате две деца под 18 години и никога не сте ползвала данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ. Имате неплатени здравни осигуровки за 7 месеца за 2021 г., 2022 г. и 2023 г.
Задавате въпроса:
Може ли да ползвате данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство изразявам следното становище:
Данъчно облекчение може да се ползва от лицата, които са получили доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа за съответната данъчна година. Лицата следва да отговарят и на всички условия за ползване на данъчно облекчение за деца, определени в чл. 22в, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДФЛ.
След справка в системата се установи, че за 2023 г. и предходни данъчни години имате получени доходи от трудови правоотношения и удържан данък.
Данъчните облекчения се ползват, при условие че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация (ГДД), включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
Съгласно чл. 49, ал. 4, т. 8 от ЗДДФЛ, когато облекчението се ползва пред работодател, лицето е задължено да подаде декларация по ал. 8 на чл. 22в от същия закон като в нея декларира, че към момента на подаването ѝ пред работодателя няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения или че за данъчната година ще подава годишна данъчна декларация.
В запитването посочвате, че имате незаплатени здравни осигуровки за 7 месеца през периода от 2021 г. до 2023 г. Като задължено лице не сте подали декларация за здравно осигуряване за собствена сметка обр. 7. Тази декларация се подава от всички, за които е възникнало задължение сами да внасят здравноосигурителните си вноски съгласно чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване. Вие като безработно лице за посочените периоди сте била задължена да подадете същата и да заплатите дължимите здравни вноски.
Декларираното от Вас знание за наличие на здравноосигурителни задължения предполага подаване на декларация обр. 7 за посочените периоди и заплащане на дължимите здравни осигуровки. Едва след това имате право да подадете ГДД и да ползвате облекчението. При условие че не подадете съответната декларация и въпреки това се възползвате от предвиденото данъчно облекчение с подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, след обработка на декларацията служебно органите по приходите ще образуват производство по установяване на задължения, ще издадат данъчен акт за дължимите здравни осигуровки и едва след заплащането им ще имате възможност да получите данъчното облекчение.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: към момента сте безработно лице. Имате две деца под 18 години и никога не сте ползвала данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ. Имате неплатени здравни осигуровки за 7 месеца за 2021 г., 2022 г. и 2023 г.
Въпрос: Може ли да ползвате данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ?
Данъчно облекчение може да се ползва от лица, които са получили доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа за съответната данъчна година. Лицата трябва да отговарят и на всички условия за ползване на данъчно облекчение за деца, определени в чл. 22в, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДФЛ.
След справка в системата е установено, че за 2023 г. и предходни данъчни години имате получени доходи от трудови правоотношения и удържан данък.
Данъчните облекчения се ползват при условие, че данъчно задълженото лице няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения към датата на подаване на годишната данъчна декларация, включително когато декларацията се подава по реда на чл. 53, ал. 2, както и по реда на чл. 103 и чл. 104 от ДОПК.
Съгласно чл. 49, ал. 4, т. 8 от ЗДДФЛ, когато облекчението се ползва пред работодател, лицето е задължено да подаде декларация по чл. 22в, ал. 8 от същия закон, в която декларира, че към момента на подаването ѝ пред работодателя няма подлежащи на принудително изпълнение публични задължения или че за данъчната година ще подава годишна данъчна декларация.
В запитването посочвате, че имате незаплатени здравни осигуровки за 7 месеца през периода от 2021 г. до 2023 г. Като задължено лице не сте подали декларация за здравно осигуряване за собствена сметка обр. 7. Тази декларация се подава от всички, за които е възникнало задължение сами да внасят здравноосигурителните си вноски съгласно чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване. Като безработно лице за посочените периоди сте била задължена да подадете тази декларация и да заплатите дължимите здравни вноски.
Декларираното от Вас знание за наличие на здравноосигурителни задължения предполага подаване на декларация обр. 7 за посочените периоди и заплащане на дължимите здравни осигуровки. Едва след това имате право да подадете годишна данъчна декларация и да ползвате облекчението.
При условие че не подадете съответната декларация и въпреки това се възползвате от предвиденото данъчно облекчение с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, след обработка на декларацията органите по приходите служебно ще образуват производство по установяване на задължения, ще издадат данъчен акт за дължимите здравни осигуровки и едва след заплащането им ще имате възможност да получите данъчното облекчение.
Извод: Можете да ползвате данъчно облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ само ако нямате подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, което във Вашия случай изисква подаване на декларация обр. 7 за периодите с дължими здравни осигуровки, заплащане на тези осигуровки и след това подаване на годишна данъчна декларация.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при фактическата обстановка, описана в запитването, и не може да бъде ползвано като основание по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установят различни факти.
