ОТНОСНО:Деклариране на получени субсидии съгласно Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 94-00-55/04.04.2023 г. и уточнения към него с вх. № 94-00-55#1/18.04.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2022 г. физическо лице е имало регистрация като земеделски стопанин и е осъществявало дейност по производство на непреработена продукция, като облагаемият доход е формиран по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ (60 на сто за доходи от дейността на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани за производство на непреработени продукти от селско стопанство).
Лицето е очертало в Интегрираната система за администриране и контрол (ИСАК) обработваните от него площи и през месец декември получава субсидия по Схема за единно плащане на площ (СЕПП). Субсидии за кампания 2022 се получават и през месец март 2023 г. по схема за преразпределително плащане (СПП), и през месец април 2023 г. по Схема за плащане за селскостопански практики, които са благоприятни за климата и околната среда - зелени директни плащания. Субсидиите за 2022 г. се изплащат от ДФЗ до м. юни 2023 г. включително.
През 2023 г. лицето няма да подновява регистрацията си за земеделски стопанин и няма да осъществява дейност. ДФЗ не е удържал 10 % данък за изплатените субсидии през 2023 г., защото срокът за пререгистрация на земеделски стопани е до началото на м. юни 2023 г.
Задавате въпросите:
- Какво ще бъде данъчното третиране на получената субсидия от физическото лице?
- Необходимо ли е да се подава данъчна декларация по чл. 55 и да се заплати авансов данък за първо и второ тримесечие на 2023 г. или директно се декларират получените суми в приложение 6 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г. с 10 % данък?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Прилагането на СЕПП предоставя възможност на земеделските стопани да получат средства от Европейският фонд за гарантиране в земеделието (ЕФГЗ). Плащането се определя на хектар използвана земя и не е обвързано с продукция или брой отглеждани животни. Допустимите за отпускане на помощи земи са: обработваема (орна) земя, постоянно затревени площи - пасища, мери и ливади, трайни насаждения и семейни градини.
Допустими бенефициенти по първата посочена схема СЕПП са всички земеделски стопани (фермери) в това число физически или юридически лица, или група физически или юридически лица, независимо какъв статус се дава на тази група и нейните членове от националното законодателство, чието стопанство се намира на територията на Общността. Задължително условие, за да бъде отпусната помощта, е земите, с които се кандидатства, да бъдат поддържани в добро земеделско и екологично състояние и да отговарят на законоустановените изисквания за управление.
Прилагането на втората схема СПП е с цел подпомагане на по-уязвимите икономически малки и средни стопанства като се предоставя възможност на земеделските стопани да получат по-високо единно плащане на хектар за първите 30 хектари на всяко стопанство, допустимо за подпомагане по СЕПП. Финансирането по схемата е от Европейският фонд за гарантиране в земеделието (ЕФГЗ) от тавана за директни плащания за съответната година. Плащането се определя на хектар и не е обвързано с продукция или брой отглеждани животни. Допустими за подпомагане площи по тази схема са допустимите за подпомагане площи по (СЕПП) за всички земеделски стопани (фермери), в това число физически или юридически лица, или група физически или юридически лица, независимо какъв статус се дава на тази група и нейните членове от националното законодателство, чието стопанство се намира на територията на Общността. СПП е обвързана със СЕПП и в тази връзка не е допустимо заявяването единствено на СПП.
Третата посочена схема е селскостопански практики, благоприятни за климата и околната среда (зелени директни плащания) (ЗДП).Земеделските стопани, които имат право да получат плащане по СЕПП, трябва да спазват за всички свои хектари, отговарящи на условията за подпомагане, селскостопански практики, благоприятни за климата и околната среда. За зелените директни плащания се прилагат различни селскостопански практики в зависимост от структурата на земеделското стопанство, неговия размер и отглежданите култури. За площите, заети с трайни насаждения, няма приложими зелени изисквания. По този начин земеделският стопанин може автоматично да получи зелено директно плащане за площите с трайни насаждения.
С оглед горепосоченото, плащането на субсидии по изброените схеми не е обвързано с извършване на дейност.
По смисъла на чл. 2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица. На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно, съгласно разпоредбите на този закон.
В ЗДДФЛ не е установена легална дефиниция на понятието "доход", поради което данъчното третиране на субсидиите би могло да се диференцира в зависимост от това дали лицето е регистрирано като земеделски производител и от вида на продукцията, от която са получени доходите му.
Когато получатели на помощта са физически лица (ФЛ), регистрирани земеделски производители, използващи земеделската площ в дейност за производство на непреработени продукти от селско стопанство - получените плащания от фондовете на ЕС попадат в обхвата на чл. 29, т. 1 от ЗДДФЛ, като се намалява придобитият доход с 60 на сто разходи за дейността. Доходът се декларира с годишна данъчна декларация по реда на чл. 50 от ЗДДФЛ и се посочва в Приложениe № 3, Таблица 1.
Субсидиите, получени през 2023 г., са заявени и относими за 2022 г., те ще следват горецитираното данъчно третиране.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2022 г. физическо лице е било регистрирано като земеделски стопанин и е осъществявало дейност по производство на непреработена продукция. Облагаемият доход е формиран по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ - 60 на сто разходи за доходи от дейността на физическите лица, регистрирани като земеделски стопани за производство на непреработени продукти от селско стопанство.
Лицето е очертало в Интегрираната система за администриране и контрол (ИСАК) обработваните от него площи и през месец декември 2022 г. получава субсидия по Схема за единно плащане на площ (СЕПП). Субсидии за кампания 2022 се получават и през месец март 2023 г. по схема за преразпределително плащане (СПП), и през месец април 2023 г. по Схема за плащане за селскостопански практики, които са благоприятни за климата и околната среда - зелени директни плащания. Субсидиите за 2022 г. се изплащат от ДФЗ до месец юни 2023 г. включително.
През 2023 г. лицето няма да подновява регистрацията си за земеделски стопанин и няма да осъществява дейност. ДФЗ не е удържал 10 % данък за изплатените субсидии през 2023 г., тъй като срокът за пререгистрация на земеделски стопани е до началото на месец юни 2023 г.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Какво ще бъде данъчното третиране на получената субсидия от физическото лице?
Въпрос: Необходимо ли е да се подава данъчна декларация по чл. 55 и да се заплати авансов данък за първо и второ тримесечие на 2023 г. или директно се декларират получените суми в приложение 6 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2024 г. с 10 % данък?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство е изложено следното становище:
Прилагането на Схемата за единно плащане на площ (СЕПП) предоставя възможност на земеделските стопани да получат средства от Европейския фонд за гарантиране в земеделието (ЕФГЗ). Плащането се определя на хектар използвана земя и не е обвързано с продукция или брой отглеждани животни. Допустимите за отпускане на помощи земи са: обработваема (орна) земя, постоянно затревени площи - пасища, мери и ливади, трайни насаждения и семейни градини.
Допустими бенефициенти по СЕПП са всички земеделски стопани (фермери), включително физически или юридически лица, или група физически или юридически лица, независимо какъв статус се дава на тази група и нейните членове от националното законодателство, чието стопанство се намира на територията на Общността. Задължително условие за отпускане на помощта е земите, с които се кандидатства, да бъдат поддържани в добро земеделско и екологично състояние и да отговарят на законоустановените изисквания за управление.
Прилагането на схемата за преразпределително плащане (СПП) има за цел подпомагане на по-уязвимите икономически малки и средни стопанства, като се предоставя възможност на земеделските стопани да получат по-високо единно плащане на хектар за първите 30 хектара на всяко стопанство, допустимо за подпомагане по СЕПП. Финансирането по схемата е от Европейския фонд за гарантиране в земеделието (ЕФГЗ) от тавана за директни плащания за съответната година. Плащането се определя на хектар и не е обвързано с продукция или брой отглеждани животни.
Допустими за подпомагане площи по СПП са допустимите за подпомагане площи по СЕПП за всички земеделски стопани (фермери), включително физически или юридически лица, или група физически или юридически лица, независимо какъв статус се дава на тази група и нейните членове от националното законодателство, чието стопанство се намира на територията на Общността. СПП е обвързана със СЕПП и не е допустимо заявяването единствено на СПП.
Третата посочена схема е за селскостопански практики, благоприятни за климата и околната среда (зелени директни плащания - ЗДП). Земеделските стопани, които имат право да получат плащане по СЕПП, трябва да спазват за всички свои хектари, отговарящи на условията за подпомагане, селскостопански практики, благоприятни за климата и околната среда. За зелените директни плащания се прилагат различни селскостопански практики в зависимост от структурата на земеделското стопанство, неговия размер и отглежданите култури. За площите, заети с трайни насаждения, няма приложими зелени изисквания, поради което земеделският стопанин може автоматично да получи зелено директно плащане за площите с трайни насаждения.
С оглед на горепосоченото се приема, че плащането на субсидии по изброените схеми не е обвързано с извършване на дейност.
По смисъла на чл. 2 от ЗДДФЛ обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранните физически лица. На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно, съгласно разпоредбите на този закон.
В ЗДДФЛ не е установена легална дефиниция на понятието "доход", поради което данъчното третиране на субсидиите може да се диференцира в зависимост от това дали лицето е регистрирано като земеделски производител и от вида на продукцията, от която са получени доходите му.
Когато получатели на помощта са физически лица, регистрирани земеделски производители, използващи земеделската площ в дейност за производство на непреработени продукти от селско стопанство, получените плащания от фондовете на ЕС попадат в обхвата на чл. 29, т. 1 от ЗДДФЛ, като се намалява придобитият доход с 60 на сто разходи за дейността. Доходът се декларира с годишна данъчна декларация по реда на чл. 50 от ЗДДФЛ и се посочва в Приложение № 3, Таблица 1.
Субсидиите, получени през 2023 г., са заявени и относими за 2022 г. и ще следват горецитираното данъчно третиране.
Извод: Получените субсидии по СЕПП, СПП и зелените директни плащания, заявени за 2022 г. от физическо лице, регистрирано като земеделски стопанин за производство на непреработени продукти от селско стопанство, представляват доход по чл. 29, т. 1 от ЗДДФЛ, облагат се при приспадане на 60 на сто разходи и се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в Приложение № 3, Таблица 1; не се разглежда задължение за подаване на декларация по чл. 55 за авансов данък за първо и второ тримесечие на 2023 г., тъй като субсидиите следват режима за 2022 г.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
