В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. № ..../ 09.02.2016г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството продава недвижим имот - земя и хале, с предварителен договор и последващ нотариален акт, като една част е заплатена предварително през 2014г. както следва:
-частично за сграда без ДДС по чл.45, ал.3 от ЗДДС,
-частично за земя с начислен ДДС върху частта.
След една година при настъпване на падежа, дружеството трябва да фактурира остатъка за халето и за земята.
В този период, преди настъпване на падежа, дружеството продава вземането си на трети лица по нотариален акт - цесия за покупко-продажба на вземане.
Поставен е следният въпроси: Дължи ли дружеството ДДС върху остатъка от земята и как да бъде фактурирано това?
При недостатъчно изяснената фактическа обстановка, изразявам следното принципно становище:
Както е пояснено - предмет на доставката е УПИ - облагаема доставка по чл.45, ал.5, т.1 от ЗДДС и сграда - освободена доставка по чл.45, ал.3 от ЗДДС.
Доколкото е посочено - има авансова плащане.Уточнено е, че при настъпване на падеж, дружеството трябва да фактурира остатъка.
В допълнение е посочено, че има нотариален акт.
Съгласно чл.6, ал.1 от ЗДДС, доставка на стока по смисъла на този закон е прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката.
По смисъла на чл. 6, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, за доставка на стока за целите на този закон се смята и фактическото предоставяне на стока по договор, в който е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху нея под отлагателно условие или срок.
Доколкото има данни, че има нотариален акт - има прехвърляне на собственост, за дружеството е било налице данъчно събитие по смисъла на чл.25, ал.2 от ЗДДС и съответно задължение за издаване на фактура за остатъка, независимо, че е възможно да е договорено разсрочено плащане.
По силата на чл. 25, ал. 6 от ЗДДС, на датата на възникване на данъчното събитие:
1. данъкът по този закон става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли, или
2. възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за освободените доставки и доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
В случаите, когато, преди да е възникнало данъчното събитие /прехвърляне собствеността на стоката или фактическото й предоставяне/ е получено цялостно или частично авансово плащане по доставка, данъкът става изискуем при получаване на плащането /за размера на плащането/, с изключение на получено плащане във връзка с вътреобщностна доставка, на основание чл. 25, ал. 7 от ЗДДС.
В случай, че дружеството не е изпълнило задължението си за документиране на доставката, същото следва да се съобрази с разпоредбите на ЗДДС. Продажбата на вземането по нотариалния акт е последваща, като данъкът по доставката следва да е начислен съгласно разпоредбите на чл.86, ал.1 и ал.2 от ЗДДС най-късно в 5-дневен срок от датата на издаване на нотариалния акт.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството продава недвижим имот - земя и хале, с предварителен договор и последващ нотариален акт. Част от цената е заплатена предварително през 2014 г., както следва:
- частично за сграда без ДДС по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС;
- частично за земя с начислен ДДС върху тази част.
След една година, при настъпване на падежа, дружеството трябва да фактурира остатъка за халето и за земята. В този период, преди настъпване на падежа, дружеството продава вземането си на трети лица по нотариален акт - цесия за покупко-продажба на вземане.
Въпрос: Дължи ли дружеството ДДС върху остатъка от земята и как да бъде фактурирано това?
При недостатъчно изяснената фактическа обстановка е изложено следното принципно становище.
Както е пояснено, предмет на доставката са:
- УПИ - облагаема доставка по чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС;
- сграда - освободена доставка по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС.
Посочено е, че има авансово плащане и е уточнено, че при настъпване на падежа дружеството трябва да фактурира остатъка. Допълнително е посочено, че има нотариален акт.
Съгласно чл. 6, ал. 1 от ЗДДС, доставка на стока по смисъла на закона е прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката. По смисъла на чл. 6, ал. 2, т. 2 от ЗДДС, за доставка на стока се смята и фактическото предоставяне на стока по договор, в който е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху нея под отлагателно условие или срок.
Доколкото има данни, че е налице нотариален акт, има прехвърляне на собственост. За дружеството е било налице данъчно събитие по смисъла на чл. 25, ал. 2 от ЗДДС и съответно задължение за издаване на фактура за остатъка, независимо че е възможно да е договорено разсрочено плащане.
По силата на чл. 25, ал. 6 от ЗДДС, на датата на възникване на данъчното събитие:
- данъкът по закона става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли, или
- възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за освободените доставки и доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Когато преди възникване на данъчното събитие (прехвърляне на собствеността на стоката или фактическото й предоставяне) е получено цялостно или частично авансово плащане по доставка, данъкът става изискуем при получаване на плащането за размера на плащането, с изключение на получено плащане във връзка с вътреобщностна доставка, на основание чл. 25, ал. 7 от ЗДДС.
В случай че дружеството не е изпълнило задължението си за документиране на доставката, то следва да се съобрази с разпоредбите на ЗДДС.
Продажбата на вземането по нотариалния акт е последваща, като данъкът по доставката следва да е начислен съгласно чл. 86, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС най-късно в 5-дневен срок от датата на издаване на нотариалния акт.
Извод: Дружеството дължи ДДС върху облагаемата част (земята) и е било длъжно да издаде фактура и да начисли данъка за остатъка най-късно в 5-дневен срок от датата на нотариалния акт, независимо от последващата цесия на вземането.
