ОТНОСНО:Данъчно третиране на търговията с автомобили - нови и втора употреба по реда на Закона за данък върху добавена стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 20-29-8/22.02.2023 г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ....., офис ......
Представляваното от Вас дружество има намерение да купува и продава леки автомобили - нови и втора употреба, закупени от България, Европейския съюз (ЕС) и трети страни.
Поставяте следните въпроси:
1. Фирмата закупува лека кола от България с начислен ДДС или без ДДС. При продажбата следва ли да се начисли ДДС върху продажната цена?
2. Фирмата закупува лека кола от страна от ЕС без ДДС или с ДДС:
- Следва ли да се съставя протокол по ЗДДС и да се самоначислява ДДС?
- При продажбата на тази кола следва ли да се начисли ДДС, при положение че при покупката няма ползван данъчен кредит?
- Само маржът ли ще се облага или цялата продажна цена и кой член от ЗДДС следва да се отбележи във фактурата?
- Какъв документ се съставя при продажбата с марж на цената - фактура или протокол?
- Може ли продажната цена да бъде по-ниска от покупната и при какви условия?
Колите ще се купуват с цел продажба в България или в ЕС.
3. Ако фирмата купува колите с цел да ги използва за стопанската си дейност, например - търговия на дребно и ползва данъчен кредит при покупката, може ли да ги продаде след като ги е ползвала пет години и на каква цена следва да се начисли ДДС - на по-голяма от покупната или на по-малка от покупната, като се има предвид, че тази кола има изхабяване и е ползвана пет или повече години?
4. Желаете подробно становище относно покупката и продажбата на коли - нови и втора употреба от България, ЕС и трети страни по въпроси, които не сте поставил в настоящото запитване.
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Предвид обстоятелството, че не сте посочили дали автомобилът, закупен от България, е нов или втора употреба, изразеното по-долу становище разглежда две хипотези - покупка на нов и употребяван автомобил и последваща продажба:
Определение на понятието "нов автомобил" е регламентирано в текста на т. 17 от параграф 1 от ДР на ЗДДС.
При покупката на нов автомобил от България, данъчното третиране на последващата продажба на стоката следва общите правила на ЗДДС. Предмет на облагане с данък върху добавената стойност е всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка на данъка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които ЗДДС предвижда друго (чл. 12, ал. 1 от ЗДДС).
Когато мястото на изпълнение на последващата продажба на придобития от Вас нов автомобил е на територията на страната (чл. 17 от ЗДДС), е налице облагаема доставка. Ставката на данъка е 20 на сто за облагаемите доставки, освен изрично посочените като облагаеми с нулева ставка на данъка. Размерът на данъка се определя, като данъчната основа на доставката, определена по реда на чл. 26 от закона, се умножи по приложимата ставка на данъка (чл. 67, ал. 1 от ЗДДС).
Относно продажба на употребяван автомобил, придобит от дружеството от лице на територията на страната, следва да обърнете внимание на следното:
Разпоредбите на Глава седемнадесета от ЗДДС ("Специален ред на облагане на маржа на цената") се прилагат при доставка на стоки втора употреба, произведения на изкуството, колекционерски предмети и антики.
Понятието "стоки втора употреба" е регламентирано в т. 19 от параграф 1 на ДР на ЗДДС. Това са употребявани движими вещи, годни за по-нататъшна употреба в същия вид или след ремонт, които могат да се използват по предназначението, за което са създадени.
Дилърът на стоки втора употреба е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба с цел да ги продаде, независимо дали същото лице действа като комисионер по смисъла на Търговския закон (ТЗ) (§ 1, т. 23 от ДР на ЗДДС).
Съгласно чл. 143, ал. 1 от ЗДДС, разпоредбите на Глава седемнадесета от закона се прилагат за доставка, извършена от дилър на стоки втора употреба, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
- данъчно незадължено лице;
- друго данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС, когато предмет на доставката е стока, освободена от данък по реда на чл. 50, ал. 1 от закона, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
- друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по ЗДДС или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставката са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
- друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
Данъчната основа на доставката на стоки по Глава седемнадесета от закона е маржът на цената, който се определя по реда на чл. 145 от ЗДДС.
Документирането и отчитането на доставката на стоки по специалния ред на облагане на маржа се извършва по ред, определен с разпоредбите чл. 89 и 90 от ППЗДДС. Дилърът документира извършените от него доставки по специален ред на облагане на маржа с издаването на фактури и известия към фактури, в които се вписва режим на облагане на маржа - стоки втора употреба и не се посочва данъчна основа и данък. Фактурите следва да намерят отражение в дневника за продажбите за съответния период, без за тях да се попълва информация в колони 9-25 на Приложение № 10 на ППЗДДС.
Начисляването на данъка от дилъра за извършените от него доставки по Глава седемнадесета от ЗДДС се извършва чрез съставянето на протокол с реквизитите по чл. 90, ал. 2, т. 1-9 в края на всеки данъчен период, като същият следва да намери отражение в дневника за продажбите за съответния данъчен период, като се попълва информацията в колони 9-25 на Приложение № 10 на ППЗДДС.
Съгласно чл. 151, ал. 1 от ЗДДС дилърът може да прилага общия ред за облагане по закона на доставката на стоки втора употреба, произведения на изкуството, колекционерски предмети и антикварни предмети.
По втори въпрос:
Разпоредбите на Глава седемнадесета от ЗДДС "Специален ред на облагане на маржа на цената" се прилагат, както бе посочено и по-горе, за доставка, извършена от дилър на стоки втора употреба, доставени му на територията на страната и от територията на друга държава членка от лицата, регламентирани в текста на чл. 143, ал. 1, т. 1-4 от ЗДДС. Данъчното третиране на последващата доставка също е разгледано там.
При покупката на автомобил от друга държава членка, за което доставчикът прилага общия ред, за дружеството ще е налице хипотезата на вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 62, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната. На основание чл. 84 от ЗДДС, данъкът при вътреобщностни придобивания е изискуем от лицето, което извършва придобиването. За българското дружество, за което данъкът е станал изискуем, ще възникне задължение за начисляване на данъка чрез издаването на данъчен документ - протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС, включването на размера на данъка при определянето на резултата за съответния данъчен период в справката-декларация по чл. 125 от с.з за същия период и отразяването на данъчния документ в отчетния регистър - дневника за продажби.
Когато придобитите стоки се използват за целите на извършваните от лицето последващи облагаеми доставки (продажби), същото има право да приспадне изискуемия от него данък като платец по Глава осма от ЗДДС (начисления от него данък при вътреобщностното придобиване) съгласно чл. 69, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, доколкото е изпълнило условията на чл. 71 от закона и при липса на ограниченията, регламентирани с чл. 70 от с.з.
При последваща продажба на автомобила с място на изпълнение на територията на страната ще е налице облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
Когато клиент по доставката е регистрирано по ДДС лице в друга държава членка и автомобилът се транспортира до територията на друга държава членка, е налице вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 1 от ЗДДС.
Продажната цена на автомобилите е предмет на свободно договаряне с клиента, като данъчното законодателство поставя изисквания само по отношение формирането на данъчната основа (чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС).
По трети въпрос:
Данъчната основа при доставка на територията на страната по общия ред се определя по реда на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС и включва възнаграждението, получено или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Въпросът с ползването на автомобила и изхабяването е ирелевантен при определянето на данъчната основа по ЗДДС.
По четвърти въпрос:
Следва да имате предвид, че в правомощията на НАП е да осигурява необходимата информация и да разяснява правата и задълженията на задължените лица, но не и за принципно тълкуване на законодателството.
В система "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП-www.nra.bg може да намерите становища по аналогични на поставените от Вас въпроси.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
ОТНОСНО: Данъчно третиране на търговията с автомобили - нови и втора употреба по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Представляваното от Вас дружество има намерение да купува и продава леки автомобили - нови и втора употреба, закупени от България, Европейския съюз (ЕС) и трети страни.
Поставяте следните въпроси:
Въпрос 1: Фирмата закупува лека кола от България с начислен ДДС или без ДДС. При продажбата следва ли да се начисли ДДС върху продажната цена?
Въпрос 2: Фирмата закупува лека кола от страна от ЕС без ДДС или с ДДС:
- Следва ли да се съставя протокол по ЗДДС и да се самоначислява ДДС?
- При продажбата на тази кола следва ли да се начисли ДДС, при положение че при покупката няма ползван данъчен кредит?
- Само маржът ли ще се облага или цялата продажна цена и кой член от ЗДДС следва да се отбележи във фактурата?
- Какъв документ се съставя при продажбата с марж на цената - фактура или протокол?
- Може ли продажната цена да бъде по-ниска от покупната и при какви условия?
Колите ще се купуват с цел продажба в България или в ЕС.
Въпрос 3: Ако фирмата купува колите с цел да ги използва за стопанската си дейност, например - търговия на дребно и ползва данъчен кредит при покупката, може ли да ги продаде след като ги е ползвала пет години и на каква цена следва да се начисли ДДС - на по-голяма от покупната или на по-малка от покупната, като се има предвид, че тази кола има изхабяване и е ползвана пет или повече години?
Въпрос 4: Желаете подробно становище относно покупката и продажбата на коли - нови и втора употреба от България, ЕС и трети страни по въпроси, които не сте поставил в настоящото запитване.
По първи въпрос
Не е посочено дали автомобилът, закупен от България, е нов или втора употреба, поради което се разглеждат две хипотези - покупка на нов и на употребяван автомобил и последваща продажба.
Определението за "нов автомобил" е в т. 17 от параграф 1 от ДР на ЗДДС.
При покупката на нов автомобил от България данъчното третиране на последващата продажба следва общите правила на ЗДДС. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, предмет на облагане с данък върху добавената стойност е всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка на данъка, освен в случаите, в които ЗДДС предвижда друго.
Когато мястото на изпълнение на последващата продажба на придобития нов автомобил е на територията на страната по чл. 17 от ЗДДС, е налице облагаема доставка. Ставката на данъка е 20 на сто за облагаемите доставки, освен изрично посочените като облагаеми с нулева ставка. Съгласно чл. 67, ал. 1 от ЗДДС размерът на данъка се определя, като данъчната основа на доставката, определена по реда на чл. 26 от закона, се умножи по приложимата ставка на данъка.
Относно продажбата на употребяван автомобил, придобит от дружеството от лице на територията на страната, следва да се има предвид следното:
Разпоредбите на Глава седемнадесета от ЗДДС "Специален ред на облагане на маржа на цената" се прилагат при доставка на стоки втора употреба, произведения на изкуството, колекционерски предмети и антики.
Понятието "стоки втора употреба" е в т. 19 от параграф 1 на ДР на ЗДДС - това са употребявани движими вещи, годни за по-нататъшна употреба в същия вид или след ремонт, които могат да се използват по предназначението, за което са създадени.
"Дилър на стоки втора употреба" по § 1, т. 23 от ДР на ЗДДС е данъчно задължено лице, което в процеса на икономическата си дейност закупува, придобива или внася стоки втора употреба с цел да ги продаде, независимо дали действа като комисионер по смисъла на Търговския закон.
Съгласно чл. 143, ал. 1 от ЗДДС разпоредбите на Глава седемнадесета се прилагат за доставка, извършена от дилър на стоки втора употреба, доставени му на територията на страната или от територията на друга държава членка от:
- данъчно незадължено лице;
- друго данъчно задължено лице, регистрирано по ЗДДС, когато предмет на доставката е стока, освободена от данък по реда на чл. 50, ал. 1 от закона, или от регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка, освободени от данък съгласно законодателството на съответната държава на аналогични основания;
- друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по ЗДДС, или от данъчно задължено лице от държава членка, което не е регистрирано за целите на ДДС, когато предмет на доставката са стоки, които са дълготрайни активи по смисъла на съответното счетоводно законодателство;
- друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.
Данъчната основа на доставката на стоки по Глава седемнадесета е маржът на цената, който се определя по реда на чл. 145 от ЗДДС.
Документирането и отчитането на доставката на стоки по специалния ред на облагане на маржа се извършва по реда на чл. 89 и чл. 90 от ППЗДДС. Дилърът документира извършените от него доставки по специалния ред с фактури и известия към фактури, в които се вписва "режим на облагане на маржа - стоки втора употреба" и не се посочват данъчна основа и данък. Тези фактури се отразяват в дневника за продажбите за съответния период, без да се попълва информация в колони 9-25 на Приложение № 10 на ППЗДДС.
Начисляването на данъка от дилъра за извършените от него доставки по Глава седемнадесета от ЗДДС се извършва чрез съставяне на протокол с реквизитите по чл. 90, ал. 2, т. 1-9 от ППЗДДС в края на всеки данъчен период. Протоколът се отразява в дневника за продажбите за съответния данъчен период, като се попълва информацията в колони 9-25 на Приложение № 10 на ППЗДДС.
Съгласно чл. 151, ал. 1 от ЗДДС дилърът може да прилага общия ред за облагане по закона на доставката на стоки втора употреба, произведения на изкуството, колекционерски предмети и антикварни предмети.
Извод: При продажба на нов автомобил, закупен от България, когато мястото на изпълнение е на територията на страната, се прилага общият ред на облагане по ЗДДС с данъчна ставка 20 на сто върху данъчната основа по чл. 26. При продажба на употребяван автомобил, придобит при условията на чл. 143, ал. 1 от ЗДДС, може да се прилага специалният ред на облагане на маржа на цената по Глава седемнадесета, като доставката се документира с фактура с отбелязан режим на облагане на маржа и без посочване на данъчна основа и данък, а данъкът се начислява с протокол по чл. 90 от ППЗДДС; алтернативно дилърът може да избере общия ред по чл. 151, ал. 1 от ЗДДС.
По втори въпрос
Разпоредбите на Глава седемнадесета от ЗДДС "Специален ред на облагане на маржа на цената" се прилагат, както е посочено и по-горе, за доставка, извършена от дилър на стоки втора употреба, доставени му на територията на страната и от територията на друга държава членка от лицата, посочени в чл. 143, ал. 1, т. 1-4 от ЗДДС. Данъчното третиране на последващата доставка е разгледано в тази връзка.
При покупката на автомобил от друга държава членка, за която доставчикът прилага общия ред, за дружеството е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС.
Съгласно чл. 62, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната.
На основание чл. 84 от ЗДДС данъкът при вътреобщностни придобивания е изискуем от лицето, което извършва придобиването. За българското дружество, за което данъкът е станал изискуем, възниква задължение за начисляване на данъка чрез издаване на данъчен документ - протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС, включване на размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справката-декларация по чл. 125 от закона за същия период и отразяване на данъчния документ в отчетния регистър - дневника за продажби.
Когато придобитите стоки се използват за целите на извършваните от лицето последващи облагаеми доставки (продажби), лицето има право да приспадне изискуемия от него данък като платец по Глава осма от ЗДДС (начисленият данък по протокола се ползва като данъчен кредит при условията и по реда на закона).
Извод: При покупка на автомобил от друга държава членка, когато доставчикът прилага общия ред, за българското дружество възниква вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС с място на изпълнение в страната по чл. 62, ал. 1, като данъкът е изискуем от придобиващото лице по чл. 84 и се начислява с протокол по чл. 117, ал. 2, който се включва в справката-декларация по чл. 125 и в дневника за продажби, а при използване на стоките за последващи облагаеми доставки лицето има право на приспадане на този данък като данъчен кредит по Глава осма от ЗДДС.
