ОТНОСНО: Извършване на други дейности от физически лица, регистрирани като земеделски стопани
Във връзка с направеното от Вас запитване с писмо вх. № ... от 15.12.2015 г. при Дирекция ОДОП ..., Ви уведомяваме за следното:
Според изложената фактическа обстановка, Вие като физическо лице сте регистрирана като земеделски стопанин и произвеждате зърнени култури. Във връзка с по-пълноценното използване на земеделската техника, която притежавате и за реализирането на допълнителни финансови приходи, желаете да отдавате под наем на други предприятия земеделска техника или да извършвате услуги с нея срещу заплащане, като оран сеитба, жътва и др. С оглед на това, желаете да получите разяснение по следните въпроси:
- Можете ли да извършвате тези допълнителни дейности в качеството на земеделски производител, с този ЕИК по Булстат или е необходима регистрация на ЕТ или ЕООД?
- Има ли ограничения в дейностите, които можете да извършвате в качеството си на земеделски производител?
- Как следва да се извърши отчитането на приходите от тези допълнителни дейности?
- Как се облагат тези приходи, ведно с реализираните от производство на земеделска продукция или поотделно?
С оглед изложената фактическа обстановка изразяваме следното становище:
В правомощията на Националната агенция по приходите съгласно чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за Националната агенция по приходите/ЗНАП/ е да обслужва данъкоплатците, осигурителите, осигурените и самоосигуряващите се лица, като им осигурява необходимата информация и разяснения по правата и задълженията им във връзка с данъците и задължителните осигурителни вноски. Поставените от Вас въпроси дали имате право да извършвате горепосочените сделки без регистрация по Търговския закон не са от компетентността на НАП, тъй като се отнасят за приложение на Търговския закон.
В ЗДДФЛ са предвидени механизми, по които да се извърши данъчното облагане и в случаите когато лицето извършва търговска дейност, но няма регистрация по Търговския закон, които ще посочим в настоящото становище.
Видно от представената фактическа обстановка в запитването селскостопанските услуги, които задълженото лице извършва към други контрагенти не са пряко свързани с дейността на лицето като земеделски стопанин за производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Предвид гореизложеното при доходи от дейност извършвана регулярно и по занятие като търговец, същите ще подлежат на облагане по общия ред на Раздел II от глава пета на ЗДДФЛ. Въпреки, че нямате регистрация като едноличен търговец, чл.26, ал.7, от ЗДДФЛ изрично урежда, че по реда на ал. 1 - 6 се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон, но не е регистрирано като едноличен търговец. На основание чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното и подоходно облагане данъчна печалба. Размерът на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като годишната данъчна основа по чл. 28 се умножи по данъчна ставка 15 на сто (чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ).
В случая за извършването на услуги със земеделска техника, следва да имате предвид разпоредбата на чл. 61з, ал. 1 от Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/, според която физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение № 4 (патентни дейности), т.40 "услуги със земеделска и горска техника", се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв., и
2. лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност, с изключение на регистрация за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за доходите, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на Закона за местните данъци и такси. Едноличните търговци, придобили доходи от патентни дейности, декларират тези доходи в Приложение № 7 "Доходи, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ като същите не участват при формирането на общата годишна данъчна основа и на годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец /по действащото към момента законодателство/.
На основание чл.61и, ал.2 от ЗМДТ и чл.39 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, когато в рамките на текущата данъчна година отпаднат основанията за облагане с патентен данък т.е. оборотът на лицето превиши 50000 лв. или лицето се регистрира по Закона за данък върху добавената стойност, то се облага по общия ред на Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
Относно сделките по отдаване под наем на земеделска техника на трети лица, в случаите когато не се извършва редовно и по занятие, следва да определите облагаемия доход по правилата на чл.31 и чл. 32 от ЗДДФЛ и да го декларирате в Приложение № 4 към ГДД по чл.50 " Доходи от наем или от друго възмездно предоставяне на права или имущество".
Според изложената фактическа обстановка физическо лице е регистрирано като земеделски стопанин и произвежда зърнени култури. С цел по-пълноценно използване на притежаваната земеделска техника и реализиране на допълнителни приходи лицето желае:
- да отдава под наем земеделска техника на други предприятия, или
- да извършва услуги с тази техника срещу заплащане - оран, сеитба, жътва и др.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Можете ли да извършвате тези допълнителни дейности в качеството на земеделски производител, с този ЕИК по Булстат или е необходима регистрация на ЕТ или ЕООД?
Въпрос 2: Има ли ограничения в дейностите, които можете да извършвате в качеството си на земеделски производител?
Въпрос 3: Как следва да се извърши отчитането на приходите от тези допълнителни дейности?
Въпрос 4: Как се облагат тези приходи, ведно с реализираните от производство на земеделска продукция или поотделно?
Становището се основава на правомощията на Националната агенция за приходите по чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за Националната агенция за приходите, според който НАП обслужва данъкоплатците, осигурителите, осигурените и самоосигуряващите се лица, като им осигурява необходимата информация и разяснения по правата и задълженията им във връзка с данъците и задължителните осигурителни вноски.
Поставените въпроси дали лицето има право да извършва посочените сделки без регистрация по Търговския закон не са от компетентността на НАП, тъй като се отнасят до прилагането на Търговския закон. В Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) обаче са предвидени механизми за данъчно облагане и в случаите, когато лицето извършва търговска дейност, но няма регистрация по Търговския закон. Тези механизми се посочват в становището.
Извод: НАП не се произнася по въпроса за необходимостта от регистрация по Търговския закон, но разяснява данъчното третиране на доходите при наличие на търговска дейност без такава регистрация.
От фактическата обстановка е видно, че селскостопанските услуги, които лицето извършва за други контрагенти, не са пряко свързани с дейността му като земеделски стопанин за производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Предвид това, при доходи от дейност, извършвана регулярно и по занятие като търговец, тези доходи подлежат на облагане по общия ред на раздел II от глава пета на ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ по реда на ал. 1 - 6 се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон, но не е регистрирано като едноличен търговец.
На основание чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба.
Съгласно чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ размерът на данъка върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като годишната данъчна основа по чл. 28 се умножи по данъчна ставка 15 на сто.
Извод: Доходите от регулярно и по занятие извършвани услуги със земеделска техника, които не са пряко свързани с производството на непреработена земеделска продукция, се облагат като доходи от стопанска дейност по реда на раздел II от глава пета на ЗДДФЛ, по правилата за едноличен търговец, включително при липса на регистрация като ЕТ.
За услугите със земеделска техника следва да се има предвид чл. 61з, ал. 1 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ). Съгласно тази разпоредба физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение № 4 (патентни дейности), т. 40 "услуги със земеделска и горска техника", се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че са изпълнени едновременно следните условия:
- оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв., и
- лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност, с изключение на регистрация за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
На основание чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за доходите, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ.
Едноличните търговци, придобили доходи от патентни дейности, декларират тези доходи в Приложение № 7 "Доходи, подлежащи на облагане с патентен данък по реда на ЗМДТ" към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Тези доходи не участват при формирането на общата годишна данъчна основа и на годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец (по действащото към момента законодателство).
Съгласно чл. 61и, ал. 2 от ЗМДТ и чл. 39 от ЗДДФЛ, когато в рамките на текущата данъчна година отпаднат основанията за облагане с патентен данък, т.е. когато оборотът на лицето превиши 50 000 лв. или лицето се регистрира по Закона за данък върху добавената стойност, доходите се облагат по общия ред на ЗДДФЛ.
Извод: Доходите от "услуги със земеделска и горска техника" по т. 40 от приложение № 4 към ЗМДТ подлежат на патентно облагане при оборот до 50 000 лв. и липса на регистрация по ЗДДС (с изключенията по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 ЗДДС). При превишаване на оборота или регистрация по ЗДДС облагането преминава към общия ред на ЗДДФЛ.
Относно сделките по отдаване под наем на земеделска техника на трети лица, когато това не се извършва редовно и по занятие, облагаемият доход следва да се определи по правилата на чл. 31 и чл. 32 от ЗДДФЛ.
Този доход се декларира в Приложение № 4 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ - "Доходи от наем или от друго възмездно предоставяне на права или имущество".
Извод: Доходите от отдаване под наем на земеделска техника, когато дейността не е регулярна и по занятие, се третират като доходи от наем или друго възмездно предоставяне на имущество и се облагат по реда на чл. 31 и чл. 32 от ЗДДФЛ, като се декларират в Приложение № 4 към годишната данъчна декларация.
