ОТНОСНО:Данъчно третиране на субсидиите от държавата, отпускани за електричество
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-314/06.12.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружество е получило субсидии от държавата, които се отпускат за електричество и се начисляват във фактурите на доставчика. Дружеството смята, че тези субсидии следва да се осчетоводят като намаляване на разхода за електричество и това е основание да не се включват в приходите от дейността му.
Задавате въпроса: Как се третират субсидиите, които се отпускат от държавата за електричество и се начисляват във фактурите на доставчика?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
С Решение № 739 от 26 октомври 2021 г. на Министерски съвет е одобрена Програма за компенсиране на небитови крайни клиенти на електрическа енергия. Същата е изменена с Решение № 771 от 6 ноември 2021 г. на Министерски съвет. Чрез Програмата за компенсиране на небитовите крайни клиенти на електрическа енергия ще се подпомогнат всички небитови крайни клиенти за справяне с последиците от съществените и неблагоприятни колебания на цените на електрическата енергия.
Доколкото целта на мярката е с фиксирана сума от 110 лв. на един MWh да се подпомогнат небитовите крайни клиенти на електрическа енергия при плащането на повишените разходи за същата, като цената на електрическата енергия не се намалява от доставчика, считам че сумата от 110 лв./MWh представлява подпомагане (субсидия) от държавата към небитовите клиенти. Размерът на подпомагането е само и единствено с цел финансиране на високите разходи на небитовите крайни клиенти. Търговците на електрическа енергия като субекти, които имат сключени договори с небитовите клиенти, имат посредническа и спомагателна функция с цел предоставяне на средствата от субсидията от държавата към клиентите. Поради това в случая не доставчикът получава субсидия, а клиентът получава субсидия за покриване на разход, която е извън обхвата на облагането с данък върху добавената стойност. Обстоятелството, че сумите на компенсацията се изплащат чрез търговеца-доставчик е само механизъм на изплащането им - с цел по-сигурното му използване за целта на субсидирането, намаляване на движението на паричния поток и по-бързо и сигурно заплащане на цената към търговеца - доставчик.
Във връзка със зададения въпрос относно начина на осчетоводяване на компенсацията е необходимо да се има предвид изложеното в Указание № УК-3/29.12.2021 г. на министъра на финансите относно счетоводно отчитане на Програмата за компенсиране на небитови крайни клиенти на електрическа енергия с подпомагане от 110 лв./MWh. Документът е издаден на основание чл. 15, т. 2 от Закона за счетоводството(ЗСч) и е публикуван на сайта на Министерство на финансите.
По отношение на данъчното облагане по ЗКПО е необходимо да се има предвид, че в закона няма специално данъчно третиране на счетоводните приходи, отчетени във връзка с получена помощ от държавата за компенсиране на извършени разходи от данъчно задължените лица. При счетоводното отчитане на компенсацията следва да се спазват нормите на ЗСч и приложимите счетоводни стандарти, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат - разпоредбите на част втора от ЗКПО.
В Част II "Корпоративен данък" от ЗКПО са разгледани случаите, в които законът е предвидил специално данъчно третиране на определени счетоводни разходи, приходи и суми. В разпоредбите на закона са посочени случаите и условията за признаване (не се променят счетоводно начислените приходи) или непризнаване (посочват се в намаление) на приходи за данъчни цели.
Приходите, отчетени във връзка с получена безвъзмездна финансова помощ, са част от общите приходи на предприятието, участват във формирането на счетоводния финансов резултат и са признати за данъчни цели при определянето на данъчния финансов резултат.
Съгласно чл. 25 от ЗКПО, за целите на определяне на данъчния финансов резултат, когато в този закон е посочено, че приход или печалба е признат за данъчни цели в годината на счетоводното му отчитане, с него не се преобразува счетоводният финансов резултат за текущата или следващи години.
Данъчно третиране би възникнало, в случай че предприятиетоне осчетоводиприходивъв връзка с финансирането. В този случай ще е приложима разпоредбата на чл. 78 от ЗКПО.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружество е получило субсидии от държавата, които се отпускат за електричество и се начисляват във фактурите на доставчика. Дружеството счита, че тези субсидии следва да се осчетоводят като намаляване на разхода за електричество и това е основание да не се включват в приходите от дейността му.
Въпрос: Как се третират субсидиите, които се отпускат от държавата за електричество и се начисляват във фактурите на доставчика?
С Решение № 739 от 26 октомври 2021 г. на Министерския съвет е одобрена Програма за компенсиране на небитови крайни клиенти на електрическа енергия, изменена с Решение № 771 от 6 ноември 2021 г. на Министерския съвет. Чрез тази програма ще се подпомогнат всички небитови крайни клиенти за справяне с последиците от съществените и неблагоприятни колебания на цените на електрическата енергия.
Целта на мярката е с фиксирана сума от 110 лв. на един MWh да се подпомогнат небитовите крайни клиенти на електрическа енергия при плащането на повишените разходи за същата, като цената на електрическата енергия не се намалява от доставчика. Сумата от 110 лв./MWh представлява подпомагане (субсидия) от държавата към небитовите клиенти. Размерът на подпомагането е само и единствено с цел финансиране на високите разходи на небитовите крайни клиенти.
Търговците на електрическа енергия, като субекти, които имат сключени договори с небитовите клиенти, изпълняват посредническа и спомагателна функция за предоставяне на средствата от субсидията от държавата към клиентите. В този случай не доставчикът получава субсидия, а клиентът получава субсидия за покриване на разход, която е извън обхвата на облагането с данък върху добавената стойност. Обстоятелството, че сумите на компенсацията се изплащат чрез търговеца-доставчик, представлява само механизъм на изплащането им - с цел по-сигурното им използване за целта на субсидирането, намаляване на движението на паричния поток и по-бързо и сигурно заплащане на цената към търговеца-доставчик.
Извод: Субсидията от 110 лв./MWh представлява държавно подпомагане, получател на което е небитовият клиент, а не доставчикът, и тази субсидия е извън обхвата на облагането с ДДС.
Относно начина на осчетоводяване на компенсацията следва да се има предвид Указание № УК-3/29.12.2021 г. на министъра на финансите относно счетоводно отчитане на Програмата за компенсиране на небитови крайни клиенти на електрическа енергия с подпомагане от 110 лв./MWh. Документът е издаден на основание чл. 15, т. 2 от Закона за счетоводството и е публикуван на сайта на Министерството на финансите.
По отношение на данъчното облагане по ЗКПО в закона няма специално данъчно третиране на счетоводните приходи, отчетени във връзка с получена помощ от държавата за компенсиране на извършени разходи от данъчно задължените лица. При счетоводното отчитане на компенсацията следва да се спазват нормите на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат - разпоредбите на част втора от ЗКПО.
В част II "Корпоративен данък" от ЗКПО са разгледани случаите, в които законът е предвидил специално данъчно третиране на определени счетоводни разходи, приходи и суми. В разпоредбите на закона са посочени случаите и условията за признаване (не се променят счетоводно начислените приходи) или непризнаване (посочват се в намаление) на приходи за данъчни цели.
Приходите, отчетени във връзка с получена безвъзмездна финансова помощ, са част от общите приходи на предприятието, участват във формирането на счетоводния финансов резултат и са признати за данъчни цели при определянето на данъчния финансов резултат. Съгласно чл. 25 от ЗКПО, за целите на определяне на данъчния финансов резултат, когато в този закон е посочено, че приход или печалба е признат за данъчни цели в годината на счетоводното му отчитане, с него не се преобразува счетоводният финансов резултат за текущата или следващи години.
Данъчно третиране би възникнало в случай, че предприятието не осчетоводи приходи във връзка с финансирането. В този случай ще е приложима разпоредбата на чл. 78 от ЗКПО.
Извод: Получената държавна помощ за компенсиране на разходи за електроенергия се отчита като приход, който участва във формирането на счетоводния финансов резултат и е признат за данъчни цели по ЗКПО; ако не бъде осчетоводен приход във връзка с финансирането, се прилага чл. 78 от ЗКПО.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност на фактическата обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различни факти.
