ОТНОСНО: Данъчно третиране по ЗДДС на доставката на розово масло към физически и юридически лица от територията на България до територията на САЩ
Съгласно изложената фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас дружество планира да стартира търговска дейност - покупка на розово масло от български доставчик и продажба на продукта в САЩ. Очаквате преобладаващата част от клиентите да бъдат физически лица - граждани на САЩ. Българското дружество - доставчик ще рекламира продукта в интернет чрез различни сайтове и ще приема поръчки и плащания онлайн, след което ще изпраща по куриер продукта. Към настоящия момент дружеството не е регистрирано по ЗДДС, но възнамерява да извърши регистрация на основание чл.100, ал.1 от закона, поради обстоятелството, че очаква да достигне облагаемият оборот от 50 хил. лева в рамките на по-малко от дванадесет месеца.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. След регистрация по ЗДДС, как следва да се отразяват продажбите на продукта към физическите лица в САЩ - третират ли се като износ - т.е. дали е приложима нулевата ставка на данъка и на кое основание от закона?
2. По различен начин ли ще се третира тази доставка в случай, че получател по същата е юридическо лице?
3. Кои са необходимите документи за доказване на износа на продукта и законовото основание за това?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По смисъла на чл.28, т.1 от Закона за данък върху добавената стойност, облагаемадоставка с нулева ставка на данъка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика. Съгласно т.2 на същата законова разпоредба, облагаема с нулева ставка на данъка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на нашата страна. Изключение от тази норма правят доставките на стоки, които са предназначени за зареждане, оборудване и снабдяване на плавателни съдове и въздухоплавателни средства, които се използват за спортни и развлекателни цели или за лични нужди.
Видно от цитираната по-горе разпоредба на материалния закон, статутът на получателя - дали е физическо или юридическо лице в конкретния случай на запитването, не е от значение за данъчното третиране на доставката за целите на закона. От значение е дали е налице доставка на стока, и дали същата се изпраща или превозва извън територията на Европейския съюз.
По отношение на необходимите документи, доказващи доставката на стоки по чл.28, т.1 или 2, в случаите, в които стоките се изпращат или превозват до трета страна (каквито са САЩ), обръщаме внимание на разпоредбата на чл.21, ал.1 от правилника за прилагане на ЗДДС. В тези случаи, доставчикът на стоките следва да разполага със следните документи:
1. митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, заверен, след потвърдено напускане на стоките от митническо учреждение на напускане или друг документ, удостоверяващ износа, в случаите, когато е налице възможност да не се подава митнически документ, съгласно митническото законодателство;
2. фактура за доставката;
3. документ за превоза на тези стоки.
С оглед на гореизложеното, считаме, че извършваните от представляваното от Вас българско данъчно задължено лице доставки на розово масло с получатели - физически или юридически лица, с постоянно местоживеене или установени на територията на трета страна - САЩ, ще се облагат с нулева ставка на данъка върху добавената стойност само в случаите в които, доставчикът - вече регистрирано по закона лице, разполага с документите визирани в разпоредбата на чл.21, ал.1 от ППЗДДС във връзка с чл.28, т.1 и 2 от материалния закон.
Представляваното дружество планира търговска дейност, изразяваща се в покупка на розово масло от български доставчик и продажба на продукта в САЩ. Очаква се преобладаващата част от клиентите да бъдат физически лица - граждани на САЩ. Българското дружество ще рекламира продукта в интернет чрез различни сайтове, ще приема поръчки и плащания онлайн и ще изпраща продукта по куриер. Към момента дружеството не е регистрирано по ЗДДС, но възнамерява да се регистрира по чл.100, ал.1 от ЗДДС, тъй като очаква да достигне облагаем оборот от 50 000 лв. за по-малко от 12 месеца.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: След регистрация по ЗДДС, как следва да се отразяват продажбите на продукта към физическите лица в САЩ - третират ли се като износ - т.е. дали е приложима нулевата ставка на данъка и на кое основание от закона?
Въпрос 2: По различен начин ли ще се третира тази доставка в случай, че получател по същата е юридическо лице?
Въпрос 3: Кои са необходимите документи за доказване на износа на продукта и законовото основание за това?
Правен анализ
Съгласно чл.28, т.1 от Закона за данък върху добавената стойност, облагаема доставка с нулева ставка на данъка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на доставчика.
Съгласно чл.28, т.2 от ЗДДС, облагаема с нулева ставка на данъка е доставката на стоки, които се изпращат или превозват от място на територията на страната до трета страна или територия от или за сметка на получателя, ако получателят е лице, което не е установено на територията на страната. Изключение от тази норма са доставките на стоки, предназначени за зареждане, оборудване и снабдяване на плавателни съдове и въздухоплавателни средства, използвани за спортни и развлекателни цели или за лични нужди.
От цитираната разпоредба следва, че за данъчното третиране по ЗДДС не е от значение дали получателят е физическо или юридическо лице. От значение е:
- дали е налице доставка на стока, и
- дали стоката се изпраща или превозва извън територията на Европейския съюз.
По отношение на необходимите документи за доказване на доставките на стоки по чл.28, т.1 и т.2 ЗДДС, когато стоките се изпращат или превозват до трета страна (каквато е САЩ), се прилага чл.21, ал.1 от Правилника за прилагане на ЗДДС.
В тези случаи доставчикът следва да разполага със следните документи:
- 1. Митнически документ, в който доставчикът е вписан като износител на стоките, заверен след потвърдено напускане на стоките от митническо учреждение на напускане, или друг документ, удостоверяващ износа, когато съгласно митническото законодателство е налице възможност да не се подава митнически документ.
- 2. Фактура за доставката.
- 3. Документ за превоза на тези стоки.
Отговори по поставените въпроси
По въпрос 1
Продажбите на розово масло от регистрираното по ЗДДС българско дружество към физически лица в САЩ представляват доставки на стоки, които се изпращат или превозват от територията на страната до трета страна. При наличие на условията на чл.28, т.1 или т.2 от ЗДДС и при разполагане с документите по чл.21, ал.1 от ППЗДДС, тези доставки се облагат с нулева ставка на данъка.
Извод: Продажбите към физически лица в САЩ се третират като износ и се облагат с нулева ставка по чл.28, т.1 или т.2 ЗДДС, при условие че са налице изискванията на закона и доставчикът разполага с документите по чл.21, ал.1 ППЗДДС.
По въпрос 2
Статутът на получателя като физическо или юридическо лице не е релевантен за данъчното третиране по чл.28 ЗДДС. От значение е единствено, че се доставя стока, която се изпраща или превозва до трета страна извън ЕС и че получателят не е установен на територията на страната, при хипотезата на чл.28, т.2.
Извод: Доставката към юридическо лице в САЩ се третира по същия начин, както доставката към физическо лице - при изпълнение на условията на чл.28, т.1 или т.2 ЗДДС и наличие на изискуемите документи, се прилага нулева ставка на данъка.
По въпрос 3
За доказване на износа на продукта до трета страна (САЩ) по чл.28, т.1 и т.2 ЗДДС, доставчикът трябва да разполага с документите, посочени в чл.21, ал.1 ППЗДДС, а именно:
- митнически документ, в който е вписан като износител и който е заверен след потвърдено напускане на стоките от митническо учреждение на напускане, или друг документ, удостоверяващ износа, когато митническото законодателство допуска да не се подава митнически документ;
- фактура за доставката;
- документ за превоза на стоките.
Извод: Необходимите документи за доказване на износа са митнически документ или друг документ за износ, фактура и документ за превоз, на основание чл.21, ал.1 ППЗДДС във връзка с чл.28, т.1 и т.2 ЗДДС.
Общ заключителен извод
Извършваните от българското данъчно задължено лице доставки на розово масло с получатели - физически или юридически лица с постоянно местоживеене или установени на територията на трета страна - САЩ, ще се облагат с нулева ставка на данъка върху добавената стойност само ако доставчикът, след регистрацията си по ЗДДС, разполага с документите по чл.21, ал.1 ППЗДДС във връзка с чл.28, т.1 и т.2 ЗДДС.
Извод: Нулевата ставка по ЗДДС е приложима за доставките на розово масло до САЩ (както към физически, така и към юридически лица), единствено при наличие на всички изискуеми документи за износ по чл.21, ал.1 ППЗДДС и при изпълнение на условията на чл.28, т.1 и т.2 ЗДДС.
