Изх. № 26-Б-28
Дата: 27.01.2022 год.
ЗДДС, чл.26
ОТНОСНО:приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № 26-Б-28/18.01.2022 г. е заведено Ваше писмо, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е с принципал и едноличен собственик на капитала Министерство на здравеопазването и със следния предмет на дейност - производство и реализация в страната и в чужбина на ваксини, серуми, алергени, кръвни продукти, имуностимулатори, диагностични препарати и други препарати за диагностика, лечение и профилактика.
За производството на някои лекарствени продукти се използва човешка кръвна плазма, като съгласно чл. 3, ал. 1 отНаредба за определяне на условията, реда и цените
за доставка на плазма на производителите на лекарства, осигуряването на утвърдените количества и видове плазма се извършва съгласно договори, сключени с директорите на Центровете по трансфузионна хематология (ЦТХ), съответно началника на Военномедицинска академия (ВМА) и производителите на лекарства. Съгласно ал. 2 на цитираната разпоредба договорите се сключват до 30 януари всяка календарна година.
Съгласно чл. 4 от Наредбата, ЦТХ и ВМА доставят плазма на производители на лекарства по цени, както следва:
- прясно замразена плазма - 50 лв. за литър;
- плазма с намалено съдържание на лабилни фактори на кръвосъсирване - 48 лв. за литър.
Във връзка с дейността на дружеството като производител на лекарства, съдържащи кръвна плазма, поставяте следните въпроси:
- Продажната цена на кръвните продукти, която дружеството следва да заплати на ЦТХ и ВМА, са с включен или са без включен данък върху добавената стойност(ДДС)?
- В случай че се приеме че посочените цени са без включен данък върху добавената стойност, за дружеството ще възникне ли задължение за заплащане на ДДС върху тях, респективно задължение на доставчика да начислява ДДС в издаваните документи?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
В началото следва да се отбележи, че съгласно практиката на Съда на Европейския съюз доставката на кръвна плазма, получена от човешка кръв, когато кръвната плазма е предназначена не пряко за терапевтични цели, а само за производството на лекарствени продукти, не попада в обхвата на доставките по член 132, параграф 1, буква г) отДиректива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност,по силата на която разпоредба държавите членки са длъжни да освобождават доставката на човешка кръв (Решение по дело C‑412/15, т. 40).
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДС данъчна основа по смисъла на този закон е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема, или освободена. Данъчната основа, на основание чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон, увеличена и/или намалена с елементите, посочени в ал. 3 и ал. 5 от същия законов текст.
По силата на чл. 67, ал. 1 от ЗДДС и чл. 53, ал. 1отПравилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) размерът на данъка се определя като данъчната основа се умножи по ставката на данъка - Д = (ДО x ДС) / 100, където Д е размерът на данъка за конкретната доставка, ДО - данъчната основа на конкретната доставка, а ДС - съответната данъчна ставка.
Когато при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, приема се, че той е включен в договорената цена (ал. 2 на чл. 67 от ЗДДС). В този случай, на основание чл. 53, ал. 2 от ППЗДДС, размерът на данъка се определя по следната формула: Д = (Ц x ДС) / (100 + ДС), където Д е размерът на данъка за конкретната доставка, Ц - договорената цена с включен данък или обявената цена на дребно по конкретната доставка, а ДС - съответната данъчна ставка.
Условията, редът и цените за доставка на плазма на производителите на лекарства се определят с Наредба за определяне на условията, реда и цените за доставка на плазма на производителите на лекарства, приета с Решение на Министерски съвет№ 148 от 30.06.2004 г.(Наредбата, обн. ДВ, бр. 60/2004 г., посл. изменение ДВ бр. 4/2007 г.)
Съгласно чл. 1 от Наредбата със същата се определят условията, редът и цените за доставка на плазма на производителите на лекарства от центровете за трансфузионна хематология (ЦТХ) и Военномедицинската академия (ВМА). На основание чл. 4 от Наредбата ЦТХ и ВМА доставят плазма на производители на лекарства по цени съгласно приложение № 4 към същата.
Съобразявайки изложената нормативна уредба, считам, че по отношение на доставката на кръвна плазма от ЦТХ и ВМА на производителите на лекарства следва да се приеме, че определената цена в Наредбата съдържа и данъка върху добавената стойност, като размерът му следва да се определи по формулата, посочена в чл. 53, ал. 2 от ППЗДДС.
С оглед отговора на първият въпрос, на втория поставен въпрос не следва да се отговаря.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Дружеството е с принципал и едноличен собственик на капитала Министерство на здравеопазването и има за предмет на дейност производство и реализация в страната и в чужбина на ваксини, серуми, алергени, кръвни продукти, имуностимулатори, диагностични препарати и други препарати за диагностика, лечение и профилактика.
За производството на част от лекарствените продукти се използва човешка кръвна плазма. Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредбата за определяне на условията, реда и цените за доставка на плазма на производителите на лекарства, осигуряването на утвърдените количества и видове плазма се извършва по договори, сключени между директорите на Центровете по трансфузионна хематология (ЦТХ), съответно началника на Военномедицинска академия (ВМА), и производителите на лекарства. Съгласно ал. 2 на същия член договорите се сключват до 30 януари всяка календарна година.
Съгласно чл. 4 от Наредбата ЦТХ и ВМА доставят плазма на производители на лекарства по следните цени:
- прясно замразена плазма - 50 лв. за литър;
- плазма с намалено съдържание на лабилни фактори на кръвосъсирване - 48 лв. за литър.
Във връзка с дейността на дружеството като производител на лекарства, съдържащи кръвна плазма, са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Продажната цена на кръвните продукти, която дружеството следва да заплати на ЦТХ и ВМА, са с включен или са без включен данък върху добавената стойност (ДДС)?
Въпрос 2: В случай че се приеме, че посочените цени са без включен данък върху добавената стойност, за дружеството ще възникне ли задължение за заплащане на ДДС върху тях, респективно задължение на доставчика да начислява ДДС в издаваните документи?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява следното становище.
Съгласно практиката на Съда на Европейския съюз доставката на кръвна плазма, получена от човешка кръв, когато кръвната плазма е предназначена не пряко за терапевтични цели, а само за производството на лекарствени продукти, не попада в обхвата на доставките по чл. 132, параграф 1, буква г) от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 година относно общата система на данъка върху добавената стойност, по силата на която разпоредба държавите членки са длъжни да освобождават доставката на човешка кръв (Решение по дело C‑412/15, т. 40).
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДС данъчна основа по смисъла на закона е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена. На основание чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон, увеличена и/или намалена с елементите, посочени в ал. 3 и ал. 5 от същия текст.
По силата на чл. 67, ал. 1 от ЗДДС и чл. 53, ал. 1 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) размерът на данъка се определя като данъчната основа се умножи по ставката на данъка - Д = (ДО x ДС) / 100, където Д е размерът на данъка за конкретната доставка, ДО - данъчната основа на конкретната доставка, а ДС - съответната данъчна ставка.
Съгласно чл. 67, ал. 2 от ЗДДС, когато при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, приема се, че той е включен в договорената цена. В този случай, на основание чл. 53, ал. 2 от ППЗДДС, размерът на данъка се определя по формулата: Д = (Ц x ДС) / (100 + ДС), където Д е размерът на данъка за конкретната доставка, Ц - договорената цена с включен данък или обявената цена на дребно по конкретната доставка, а ДС - съответната данъчна ставка.
Условията, редът и цените за доставка на плазма на производителите на лекарства се определят с Наредба за определяне на условията, реда и цените за доставка на плазма на производителите на лекарства, приета с Решение на Министерски съвет № 148 от 30.06.2004 г. (обн. ДВ, бр. 60/2004 г., посл. изм. ДВ, бр. 4/2007 г.). Съгласно чл. 1 от Наредбата се определят условията, редът и цените за доставка на плазма на производителите на лекарства от центровете за трансфузионна хематология (ЦТХ) и Военномедицинската академия (ВМА). На основание чл. 4 от Наредбата ЦТХ и ВМА доставят плазма на производители на лекарства по цени съгласно приложение № 4 към Наредбата.
С оглед на изложената нормативна уредба се приема, че по отношение на доставката на кръвна плазма от ЦТХ и ВМА на производителите на лекарства определената в Наредбата цена съдържа и данъка върху добавената стойност, като размерът на данъка следва да се определи по формулата, посочена в чл. 53, ал. 2 от ППЗДДС.
Извод: На първия въпрос се отговаря, че цените по Наредбата за доставка на плазма от ЦТХ и ВМА към производителите на лекарства са цени с включен ДДС, като размерът на данъка се изчислява по формулата на чл. 53, ал. 2 от ППЗДДС.
С оглед на отговора на първия въпрос, на втория поставен въпрос не се дава отговор.
Извод: Поради дадения отговор по първия въпрос, НАП не разглежда и не дава становище по втория въпрос.
