ОТНОСНО:Прилагане на осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 20-28-63/20.03.2024 г., препратено по компетентност от ТД на НАП ......
Изложена е следната фактическа обстановка:
С Наредба № 4 от 20.04.2017 г. за нормиране и заплащане на труда се урежда държавният образователен стандарт за нормиране и заплащане на труда в институциите в системата на предучилищното и училищното образование.
Посочвате, че съгласно раздел V Условия и ред за определяне на допълнителното трудово възнаграждение за постигнати резултати от труда на педагогическите специалисти, отнасящо се за 1 учебна година, например 15.09.2023 г. - 14.09.2024 г., чл. 19 гласи, че "Размерът на допълнителното възнаграждение на всеки педагогически специалист в държавна или общинска институция по чл. 1, с изключение на директора, се определя в рамките на средствата по чл. 25, ал. 1 пропорционално на получения от него общ брой точки в картата за оценка спрямо общия брой точки на педагогическите специалисти". Точките се формират на база критериите, по които се оценяват педагогическите специалисти, обхващат дейности и от двете календарни години и няма как да бъдат разпределени точно по месеци. "Размерите на допълнителните възнаграждения на педагогическите специалисти се определят със заповед на директора на държавната или общинската институция по чл. 1, която се издава не по-късно от 30 октомври" (ал. 2). "Изплащането на допълнителните възнаграждения за постигнати резултати от труда се извършва до един месец след издаване на заповедта по ал. 2" (ал. 3).
Поставяте следния въпрос:
Следва ли възнаграждението да бъде разпределено за периода на учебната година, която обхваща две календарни години, съответно да се коригира информацията в декларация обр. № 1 и декларация обр. № 6 или да бъде отнесено в месеца, в който се изплаща?
В случай че бъде отнесено в месеца, в който се изплаща, дори и с него служителите не надвишават максималния осигурителен доход и не се ощетява бюджетът.
Обръщате внимание, че това засяга 192 училища (средно 11500 служители) на територията на област Пловдив, отделно детски градини, които ежегодно изплащат допълнително трудово възнаграждение за постигнати резултати от труда. Корекцията, отнасяща се за текущата година, няма да създаде трудности, но тази за предходната година ще принуди всички образователни институции да подават искане за издаване на задължителни предписания на хиляди служители до НОИ и след това да извършат корекции в НАП.
Във връзка с поставения въпрос Ви уведомявам, че съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. В тази връзка следва да имате предвид, че изразяването на становище по въпроси, касаещи трудовото законодателство, в това число формиране и разпределяне на трудови възнаграждения, е извън правомощията на НАП.
С оглед компетентността на НАП и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по прилагане на осигурителното законодателство:
Съгласно чл. 24 (посл. изм. ДВ, бр. 12 от 2021 г., в сила от 01.01.2021 г.) от раздел V в Наредба № 4 от 20.04.2017 г. за нормиране и заплащане на труда, допълнителното трудово възнаграждение за постигнати резултати от труда през учебната година се изплаща на персонала в институциите с изключение на директорите въз основа на оценяване за:
1. педагогическите специалисти - извършено по показатели (приложение № 4) и критерии към тях, приети с решение на педагогическия съвет;
2. непедагогическия персонал - извършено по показатели и критерии към тях, разработени в образователната институция и приети на общо събрание и включени във вътрешните правила за работни заплати.
Съгласно чл. 6, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен. Аналогично с разпоредбата на кодекса е и изр. последно от разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ). Предвид цитираните разпоредби на кодекса и НЕВДПОВ, ако допълнителните трудови възнаграждения (за постигнати резултати през учебната година), представляват възнаграждения за положен труд за предходни месеци, следва да бъдат включени към месечния осигурителен доход на лицата за всеки съответен месец, за който се отнасят.
Редът за внасяне на осигурителни вноски е регламентиран в чл. 7 от КСО. Съгласно ал. 1 от него осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът, а ал. 2 предвижда върху допълнителни доходи от трудова дейност след срока по ал. 1 на чл. 7 от КСО осигурителните вноски за месеца, през който е положен трудът, да се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на доходите.
Във връзка с чл. 5, ал. 4, т. 1 и т. 2 от КСО и задължението на осигурителите да подават данни с декларации образец № 1 и образец № 6 към НАП, по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13), е необходимо да имате предвид следното:
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, б. "б" от Наредба № Н-13 декларация образец №1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът. В общия случай на разглежданата хипотеза декларация образец №1 с данните за осигуреното лице за съответния месец се подава от осигурителя с попълнен код за корекция и новия по-висок месечен размер на осигурителния доход, по-високия размер на начисления за месеца облагаем доход съответно начисления месечен данък по чл. 42, ал. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). При изплатени възнаграждения, отнасящи се за положен труд за минало време, е необходимо да се подадат коригиращи декларация обр. № 1, като полученото възнаграждение се разпредели за месеците, за които се отнася.
На основание чл. 9, ал. 1 и 5 от Наредба № Н-13 (доп. ДВ, бр. 15 от 2024 г., в сила от 01.01.2024 г.) работодателите, осигурителите, предприятията по чл. 1, т. 6 и техни клонове и поделения, осигурителните каси или самоосигуряващите се лица могат да коригират подадените данни с декларации по чл. 2, ал. 1, като подават декларация с коректните данни и попълнен код за корекция. Декларации по ал. 1 не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите или Националния осигурителен институт във връзка с възложените им дейности.
Съгласно чл. 9, ал. 11 от Наредба № Н-13, когато подадените декларации образец №1 за коригиране на данни водят до увеличаване на изчислените осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения следва да подадат едновременно и декларация образец № 6 за увеличаване размера на декларираното задължение, така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-13. В този случай в полето на т. 8 на декларация образец № 6 се попълва код 6, а в полето на т. 18 - датата, на която са изплатени, съответно начислени възнагражденията за допълнителни доходи от трудова дейност.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
С Наредба № 4 от 20.04.2017 г. за нормиране и заплащане на труда се урежда държавният образователен стандарт за нормиране и заплащане на труда в институциите в системата на предучилищното и училищното образование.
Посочено е, че съгласно раздел V "Условия и ред за определяне на допълнителното трудово възнаграждение за постигнати резултати от труда на педагогическите специалисти", отнасящо се за 1 учебна година, например 15.09.2023 г. - 14.09.2024 г., чл. 19 предвижда: "Размерът на допълнителното възнаграждение на всеки педагогически специалист в държавна или общинска институция по чл. 1, с изключение на директора, се определя в рамките на средствата по чл. 25, ал. 1 пропорционално на получения от него общ брой точки в картата за оценка спрямо общия брой точки на педагогическите специалисти".
Точките се формират на база критериите, по които се оценяват педагогическите специалисти, обхващат дейности и от двете календарни години и не могат да бъдат разпределени точно по месеци.
Съгласно чл. 19, ал. 2: "Размерите на допълнителните възнаграждения на педагогическите специалисти се определят със заповед на директора на държавната или общинската институция по чл. 1, която се издава не по-късно от 30 октомври".
Съгласно чл. 19, ал. 3: "Изплащането на допълнителните възнаграждения за постигнати резултати от труда се извършва до един месец след издаване на заповедта по ал. 2".
Въпрос: Следва ли възнаграждението да бъде разпределено за периода на учебната година, която обхваща две календарни години, съответно да се коригира информацията в декларация обр. № 1 и декларация обр. № 6 или да бъде отнесено в месеца, в който се изплаща?
Посочено е, че в случай че възнаграждението бъде отнесено в месеца, в който се изплаща, дори и с него служителите не надвишават максималния осигурителен доход и не се ощетява бюджетът.
Обръща се внимание, че това засяга 192 училища (средно 11500 служители) на територията на област Пловдив, както и детски градини, които ежегодно изплащат допълнително трудово възнаграждение за постигнати резултати от труда. Корекцията, отнасяща се за текущата година, няма да създаде трудности, но тази за предходната година ще принуди всички образователни институции да подават искане за издаване на задължителни предписания на хиляди служители до НОИ и след това да извършат корекции в НАП.
Посочва се, че съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. Изразяването на становище по въпроси, касаещи трудовото законодателство, включително формиране и разпределяне на трудови възнаграждения, е извън правомощията на НАП.
С оглед компетентността на НАП и относимата нормативна уредба е изложено следното становище по прилагане на осигурителното законодателство:
Съгласно чл. 24 (посл. изм. ДВ, бр. 12 от 2021 г., в сила от 01.01.2021 г.) от раздел V в Наредба № 4 от 20.04.2017 г. за нормиране и заплащане на труда, допълнителното трудово възнаграждение за постигнати резултати от труда през учебната година се изплаща на персонала в институциите, с изключение на директорите, въз основа на оценяване за:
- педагогическите специалисти - извършено по показатели (приложение № 4) и критерии към тях, приети с решение на педагогическия съвет;
- непедагогическия персонал - извършено по показатели и критерии към тях, разработени в образователната институция и приети на общо събрание и включени във вътрешните правила за работни заплати.
Съгласно чл. 6, ал. 2 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените, и други доходи от трудова дейност. Възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен.
Аналогично на тази разпоредба е и последното изречение на чл. 3, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ).
Предвид цитираните разпоредби на КСО и НЕВДПОВ, ако допълнителните трудови възнаграждения за постигнати резултати през учебната година представляват възнаграждения за положен труд за предходни месеци, те следва да бъдат включени към месечния осигурителен доход на лицата за всеки съответен месец, за който се отнасят.
Извод: Допълнителните възнаграждения за постигнати резултати, когато са възнаграждения за положен труд за минали месеци, не се отнасят изцяло в месеца на изплащане, а се разпределят по месеци и се включват към осигурителния доход за съответните месеци.
Редът за внасяне на осигурителни вноски е регламентиран в чл. 7 от КСО. Съгласно ал. 1 осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 1 от КСО се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът. Съгласно ал. 2 върху допълнителни доходи от трудова дейност, възникнали след срока по ал. 1 на чл. 7 от КСО, осигурителните вноски за месеца, през който е положен трудът, се внасят от осигурителите до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на доходите.
Извод: Осигурителните вноски върху допълнителните възнаграждения за минало време се внасят до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляване или изплащане, но за месеца, през който е положен трудът.
Съгласно чл. 5, ал. 4, т. 1 и т. 2 от КСО осигурителите са задължени да подават данни с декларации образец № 1 и образец № 6 към НАП по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13).
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, б. "б" от Наредба № Н-13 декларация образец № 1 се подава в компетентната териториална дирекция на НАП до 25-о число на месеца, следващ месеца на начисляването или изплащането на допълнителни доходи от трудова дейност, начислени или изплатени след 25-о число на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът.
В общия случай на разглежданата хипотеза декларация образец № 1 с данните за осигуреното лице за съответния месец се подава от осигурителя с попълнен код за корекция и с новия по-висок месечен размер на осигурителния доход, по-високия размер на начисления за месеца облагаем доход и съответно начисления месечен данък по чл. 42, ал. 4 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
При изплатени възнаграждения, отнасящи се за положен труд за минало време, е необходимо да се подадат коригиращи декларации обр. № 1, като полученото възнаграждение се разпредели за месеците, за които се отнася.
Извод: При допълнителни възнаграждения за минало време осигурителят подава коригиращи декларации обр. № 1 за съответните месеци с увеличен осигурителен и облагаем доход и данък.
На основание чл. 9, ал. 1 и 5 от Наредба № Н-13 (доп. ДВ, бр. 15 от 2024 г., в сила от 01.01.2024 г.) работодателите, осигурителите, предприятията по чл. 1, т. 6 и техни клонове и поделения, осигурителните каси или самоосигуряващите се лица могат да коригират подадените данни с декларации по чл. 2, ал. 1, като подават декларация с коректните данни и попълнен код за корекция. Декларации по ал. 1 не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите или Националния осигурителен институт във връзка с възложените им дейности.
Съгласно чл. 9, ал. 11 от Наредба № Н-13, когато подадените декларации образец № 1 за коригиране на данни водят до увеличаване на изчислените осигурителни вноски и/или вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения следва да подадат едновременно и декларация образец № 6 за увеличаване размера на декларираното задължение, така че да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-13. В този случай в полето на т. 8 на декларация образец № 6 се попълва код 6, а в полето на т. 18 - датата, на която са изпла...
Извод: При коригиращи декларации обр. № 1, водещи до увеличение на осигурителните вноски, се подава и декларация обр. № 6 за увеличаване на задължението, с попълнен код 6 и съответната дата, за да се запази равенството по чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-13.
