Изх. № М-24-36-22
Дата: 08. 08. 2023 год.
ЗДДФЛ,чл. 12, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 29 ал. 1, т. 1;
ЗДДФЛ,чл. 50.
ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше писмо с вх. № М-24-36-22 по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е изложена следната фактическа обстановка:
Земеделският стопанин ... отглежда зеленчуци, които полива чрез помпа от собствен сондаж. За своята работа помпата консумира електрическа енергия, за която получава фактура от ... ЕАД. Земеделският стопанин ползва компенсация по одобрена от Министерския съвет "Програма за компенсиране на разходите за небитовите крайни потребители за електрическа енергия", която за 2022 г. е на обща стойност ... лв. Лицето формира облагаем доход по реда на чл. 29 ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, при формирането на който приспада 60 на сто разходи за дейността.
Поставеният въпрос е свързан с данъчното третиране на получените средства и отразяването им в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище:
С Решение № 739 от 26 октомври 2021 г. на Министерски съвет е одобрена Програма за компенсиране на небитови крайни клиенти на електрическа енергия (Програмата), изменена с последващи Решения на Министерски съвет. Чрез Програмата се подпомагат всички небитови крайни клиенти за справяне с последиците от съществените и неблагоприятни колебания на цените на електрическата енергия. Подкрепата по Програмата е насочена към всички небитови крайни клиенти по смисъла на § 1, т. 27г и 33а от Допълнителните разпоредби на Закона за енергетиката(ЗЕ). Чрез компенсацията се намалява дължимата за плащане сума от небитовите крайни клиенти.
Размерът на подпомагането е единствено с цел финансиране на високите разходи на небитовите крайни клиенти, а търговците на електрическа енергия като субекти, които имат сключени договори с небитовите клиенти, имат посредническа функция с цел предоставяне на средствата от субсидията от държавата към клиентите.
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Полученото подпомагане под формата на компенсация не попада в обхвата на необлагаемите доходи.
В случая небитовият краен клиент, получил такава компенсация по Програмата, е физическо лице, извършващо дейност като регистриран земеделски стопанин, което формира облагаем доход по реда на чл. 29 ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, поради което, доколкото тази финансова помощ е свързана с извършваната от него стопанска дейност, същата следва да се облага по правилата за облагане на придобитите доходи от дейността.
Полученото подпомагане по Програмата от физическото лице, извършващо дейност като регистриран земеделски стопанин, което формира облагаем доход по реда на чл. 29 ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, се декларира в Приложение № 3 - Доходи от друга стопанска дейност на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 3011 - Доходи под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския фонд за развитие на селските райони и държавния бюджет, свързани с дейността по код 301.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: земеделският стопанин отглежда зеленчуци, които полива чрез помпа от собствен сондаж. Помпата консумира електрическа енергия, за която земеделският стопанин получава фактура от "..." ЕАД. Лицето ползва компенсация по одобрена от Министерския съвет "Програма за компенсиране на разходите за небитовите крайни потребители за електрическа енергия", като за 2022 г. общата стойност на компенсацията е ... лв. Земеделският стопанин формира облагаем доход по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, като при формирането му приспада 60 на сто разходи за дейността.
Въпрос: Какво е данъчното третиране на получените средства по Програмата и как следва да се отразят в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ?
С Решение № 739 от 26 октомври 2021 г. на Министерския съвет е одобрена Програма за компенсиране на небитови крайни клиенти на електрическа енергия, изменяна с последващи решения на Министерския съвет. Чрез Програмата се подпомагат всички небитови крайни клиенти за справяне с последиците от съществените и неблагоприятни колебания на цените на електрическата енергия. Подкрепата е насочена към всички небитови крайни клиенти по смисъла на § 1, т. 27г и 33а от допълнителните разпоредби на Закона за енергетиката. Чрез компенсацията се намалява дължимата за плащане сума от небитовите крайни клиенти. Размерът на подпомагането е с цел финансиране на високите разходи на небитовите крайни клиенти, а търговците на електрическа енергия, като субекти с договори с небитовите клиенти, изпълняват посредническа функция за предоставяне на средствата от субсидията от държавата към клиентите.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Полученото подпомагане под формата на компенсация не попада в обхвата на необлагаемите доходи.
В разглеждания случай небитовият краен клиент, получил компенсация по Програмата, е физическо лице, извършващо дейност като регистриран земеделски стопанин, което формира облагаем доход по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ. Тъй като финансовата помощ е свързана с извършваната от него стопанска дейност, тя следва да се облага по правилата за облагане на придобитите доходи от тази дейност.
Полученото подпомагане по Програмата от физическото лице, извършващо дейност като регистриран земеделски стопанин, което формира облагаем доход по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, се декларира в Приложение № 3 "Доходи от друга стопанска дейност" на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 3011 - "Доходи под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския фонд за развитие на селските райони и държавния бюджет, свързани с дейността по код 301".
Извод: Компенсацията по Програмата представлява облагаем доход, свързан със стопанската дейност на регистрирания земеделски стопанин, и следва да се декларира в Приложение № 3 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 3011 като доход под формата на държавна помощ, субсидия или друго подпомагане, свързано с дейността.
