НАП: Електронни услуги по ЗДДС и прилагане на специалния режим MOSS при онлайн платформа за спортни прогнози

Изложена е следната фактическа обстановка: фирмата поддържа сайт, който предоставя онлайн платформа, чрез която потребители купуват и продават достъп до прогнози за спортни събития. Всеки потребител, навършил 18 години, може да публикува и продава свои спортни прогнози, като сам определя цената им. За да използва услугите, предоставени от сайта, потребителят трябва да се регистрира и да открие потребителска сметка. Регистрацията е безплатна.

При покупка на достъп до спортни прогнози потребителят се съгласява, че купува достъп до прогнози, предоставяни от трети лица. При покупка на достъп до спортни прогнози купувачът превежда сумата по сметка на фирмата, удържа се комисионна и разликата се превежда на продавача на прогнозата. Достъпът до прогнозите не се подновява автоматично - ако купувачът желае да продължи да ползва прогнозите на избран продавач, следва отново да закупи достъп за определен от него период.

Въпрос: Тази дейност на фирмата електронна услуга ли е по ЗДДС и следва ли да се регистрира в системата MOSS?

По ЗДДС

Съгласно параграф 1, т. 14 от допълнителните разпоредби на ЗДДС (изм. - ДВ, бр. 105 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.) "услуги, извършени по електронен път" са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.

Посочва се, че когато доставчикът на услуга и негов клиент кореспондират по електронна поща, това само по себе си не означава, че извършваната услуга е извършвана по електронен път.

В Приложение II на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност са посочени следните видове услуги:

• доставка на интернет адрес, уебхостване, дистанционно поддържане на програми и оборудване;
• доставка и осъвременяване на софтуер;
• доставка на образи, текст и информация и предоставяне на бази данни;
• доставка на музика, филми и игри, включително игри на шанса и хазартни игри, и политически, културни, художествени, спортни, научни и развлекателни предавания и мероприятия;
• доставка на дистанционно обучение.

В чл. 7, параграф 1 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. е посочено, че понятието "услуги, предоставяни по електронен път" съгласно Директива 2006/112/ЕО включва услуги, които се предоставят чрез интернет или електронна мрежа, които се предоставят по принцип автоматизирано - предвид естеството им, при минимална намеса на човешки фактор, и които е невъзможно да бъдат предоставени при отсъствието на информационни технологии.

Доколкото достъпът до информация - прогнози за спортни събития - се осъществява без намесата на доставчика и клиентите заплащат за достъпа до тези данни, това се счита за електронно доставяна услуга.

В случай че дружеството осъществява услуги, извършвани по електронен път, на клиенти, които са данъчно незадължени лица, следва да се има предвид следното:

Съгласно чл. 21, ал. 6 от ЗДДС (изм. - ДВ, бр. 105 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.) мястото на изпълнение при доставка на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път, по които получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване.

Доставчикът на услуги, извършвани по електронен път, може да счита всеки клиент, който не предостави идентификационен номер по ДДС, за данъчно незадължено лице.

В този смисъл за дружеството е налице възможност да се регистрира за специалния режим в Съюза по чл. 156 от ЗДДС при осъществяване на доставки на такива услуги за данъчно незадължени лица в други държави членки.

Право да се регистрира за прилагането на режима в Съюза има данъчно задължено лице, регистрирано на основание чл. 96, 98 или чл. 100, ал. 1 или 3, за което са налице едновременно следните условия:

• извършва доставки на далекосъобщителни услуги, услуги за радио- и телевизионно излъчване или услуги, извършвани по електронен път, с получатели - данъчно незадължени лица, които са установени или имат постоянен адрес, или обичайно пребивават в друга държава членка, в която данъчно задълженото лице няма постоянен обект;
• е установено по седалище и адрес на управление на територията на страната или, когато не е установено по седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз, е установено по постоянен обект на територията на страната;
• не е регистрирано за прилагането на този режим в друга държава членка, когато е установено по постоянен обект на територията на страната;
• не е в сила ограничение за регистрация, посочено в чл. 156, ал. 12.

Следва да се има предвид разпоредбата на чл. 156, ал. 7 от ЗДДС, съгласно която ако първата доставка е извършена преди датата на подаване на заявлението, за дата на регистрация ще се счита датата на първата доставка, при условие че данъчно задълженото лице е подало заявление за регистрация най-късно до 10-ия ден на месеца, следващ датата на първата доставка.

Ако доставчикът не спази срока за подаване на заявление за регистрация по чл. 156, ал. 7 от ЗДДС (до 10-то число на месеца, следващ месеца на извършване на първата доставка), за него ще възникне задължение да се регистрира и да декларира дължимия ДДС по реда на законодателството на държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката, т.е. в държавата членка, където е установен клиентът - данъчно незадължено лице.

Извод: Дейността по предоставяне на платен достъп до прогнози за спортни събития чрез сайта представлява услуга, извършвана по електронен път по смисъла на ЗДДС, като при доставки към данъчно незадължени лица в други държави членки е налице възможност за регистрация по специалния режим в Съюза (MOSS) при изпълнение на условията на чл. 156 от ЗДДС.

По ЗДДФЛ

Следва да се има предвид, че съгласно чл. 73, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване - платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените през годината доходи:

• по чл. 10, ал. 1, т. 3, 4 и 6, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа;
• по глава шеста, подлежащи на облагане с окончателен данък, с изключение на подлежащите на деклариране по реда на чл. 142, ал. 5 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс;
• от прехвърляне на права или имущество, с изключение на тези по чл. 13, ал. 1, т. 3;
• по чл. 13, ал. 1, т. 3, 7, 9, 20, 21 и 24 (изм., в сила от 01.01.2015 г.), в случаите, когато годишният размер на съответния доход, изплатен на физическо лице, превишава 5000 лв.

Справката по ал. 1 се предоставя в срок до 30 април на следващата година на ТД на НАП по място на регистрация на платеца на дохода.

Когато лицата по ал. 1 са изплатили през данъчната година доходи на повече от 5 физически лица, справката се предоставя само на електронен носител във формат и по ред, одобрени със заповед на изпълнителния директор на Националната агенция за приходите (чл. 73, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДФЛ).

Извод: При изплащане на доходи на физически лица във връзка с описаната дейност фирмата, като платец на дохода, има задължение да изготви и подаде справка по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ в установения срок и при условията на ал. 4 и ал. 5, включително задължително в електронен вид при изплатени доходи на повече от 5 физически лица.