2_287/31.03.2016г.
ЗДДС чл.70, ал.1, т.4 и 5
ОТНОСНО:право на приспадане на ДК при закупуване на лек автомобил
"Г"ЕООД е транспортна фирма, чиято основна дейност е транспортна дейност, с НКИД ..... На дружеството предстои закупуване на дълготраен актив - лек автомобил, който ще бъде използван за транспорт във фирмата за персонала и за леки товари.
Поставени са следните въпроси:
- Ще възникне ли право на приспадане на ДК за покупката на лекия автомобил?
Предвид изложената в запитването не достатъчно ясна фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
В §1, т.18 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието лек автомобил:
"Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил, автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
Съгласно чл.70, ал.1, т.4 и 5 от ЗДДС правото на приспадане на ДК не е налице независимо, че са изпълнени условията на чл.69 или 74, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил, както и за стоките или услугите, които са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на тези превозни средства, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Предвид чл.70, ал.2 от ЗДДС, ограниченията на чл.70, ал.1, т.4 и 5 не се прилагат, когато:
1. превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
2. превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
3. стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
4. стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 1;
5. превозните средства по ал. 1, т. 4 и стоките или услугите по ал. 1, т. 5 се използват и за дейности, различни от посочените в т. 1 - 4, в случаите, когато една или повече от изброените в т. 1 - 4 дейности са основна дейност за лицето; в тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.
Във връзка с гореизложеното, за да се прецени дали е налице право на приспадане на ДК за начислен ДДС за придобит или внесен автомобил, съответно за стоките или услугите, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на автомобила, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, следва да се установи дали автомобилът е лек по смисъла на §1, т.18 от ДР на ЗДДС и дали попада в ограниченията на чл.70 от с.з.
При тази преценка се вземат предвид относимите доказателства - свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила, определящ техническите му характеристики.
Съгласно чл.70, ал.1, т.2 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо, че са изпълнени условията на чл.69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
В чл. 70, ал.3 от ЗДДС е указано, че алинея 1, т. 2 на чл.70 от с.з. не се прилага за транспортното обслужване от местоживеенето до местоработата и обратно от работодателя на работниците и служителите му, включително на тези по договори за управление, предоставяно безвъзмездно от работодателя за целите на икономическата му дейност.
В конкретният случай, при определяне на закупеният автомобил като лек автомобил, по смисъла на ЗДДС, правото на ДК за покупката му, както и за стоките или услугите, които са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на този автомобил няма да е налице, освен когато същият се използва единствено за транспортни услуги /вкл. транспорт на леки товари срещу възнаграждение/ или когато е налице хипотезата на чл.70, ал.2, т.5 от ЗДДС.
В тези случаи, при използване на автомобила за транспортно обслужване на персонала от местоживеенето до местоработата и обратно, когато организацията на превоза е такава, че не изключва личното ползване, ще е налице хипотезата на чл.9, ал.3, т.1 от ЗДДС - безвъзмездна приравнена на възмездна доставка на услуга за личните нужди на работниците и служителите, при извършването на която се използва стока, за която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит. В тази връзка е изготвено указание на ЦУ на НАП, с изх.№24-00-15/22.01.2016 г., относно данъчното третиране по ЗДДС на използването и отделянето на стоки за лични нужди на ДЗЛ, на собственика, на работниците и служителите, което може да намерите на адрес:www.nap.bg
Следва да имате предвид, че данъчният кредит може да се упражни частично в определена пропорция, в зависимост от съотношението на ползването на лекият автомобил за транспортни услуги, свързани със стопанската дейност на дружеството и за ползването му за лични нужди.
Когато лекият автомобил се използва единствено за осъществяване на транспортни услуги /вкл. транспорт на леки товари срещу възнаграждение/или в случаите по чл.70, ал.2, т.5 от ЗДДС и превозът на персонала от месторабота до местоживеене и обратно е организиран по начин, който изключва личното ползване /налице е маршрут с предварително определени места за краткотрайно спиране, с цел качване и слизане/, правото на приспадане на данъчен кредит за транспортното обслужване на персонала от местоживеенето до местоработата и обратно ще е налице.
Когато не е налице хипотезата на чл.70, ал.2 от ЗДДС и за закупеният лек автомобил са налице ограниченията на чл.70, ал.1, т.4 и 5 от с.з., когато същият се използва за транспортно обслужване на персонала, правото на приспадане на данъчен кредит при покупката му, както и за разходите, свързани с експлоатацията му няма да е налице.
"Г" ЕООД е транспортна фирма с основна дейност транспортна дейност по НКИД .... На дружеството предстои закупуване на дълготраен актив - лек автомобил, който ще се използва за транспорт във фирмата за персонала и за леки товари.
Въпрос: Ще възникне ли право на приспадане на данъчен кредит за покупката на лекия автомобил?
Предвид недостатъчно ясната фактическа обстановка и на основание относимите разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС се излага следното принципно становище.
В § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на понятието "лек автомобил": "Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил, както и за стоките или услугите, които са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на тези превозни средства, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Съгласно чл. 70, ал. 2 от ЗДДС ограниченията на чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 не се прилагат, когато:
- 1. превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
- 2. превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
- 3. стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
- 4. стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 1;
- 5. превозните средства по ал. 1, т. 4 и стоките или услугите по ал. 1, т. 5 се използват и за дейности, различни от посочените в т. 1 - 4, в случаите, когато една или повече от изброените в т. 1 - 4 дейности са основна дейност за лицето; в тези случаи правото на приспадане на данъчен кредит е налице от началото на месеца, следващ месеца, за който е изпълнено изискването за основна дейност.
За да се прецени дали е налице право на приспадане на данъчен кредит за начислен ДДС за придобит или внесен автомобил, както и за стоките или услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на автомобила, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали, следва да се установи дали автомобилът е лек по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС и дали попада в ограниченията на чл. 70 от закона. При тази преценка се вземат предвид относимите доказателства - свидетелство за регистрация и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила, определящ техническите му характеристики.
Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето.
В чл. 70, ал. 3 от ЗДДС е указано, че ал. 1, т. 2 на чл. 70 не се прилага за транспортното обслужване от местоживеенето до местоработата и обратно от работодателя на работниците и служителите му, включително на тези по договори за управление, предоставяно безвъзмездно от работодателя за целите на икономическата му дейност.
В конкретния случай, при определяне на закупения автомобил като лек автомобил по смисъла на ЗДДС, правото на данъчен кредит за покупката му, както и за стоките или услугите, свързани с поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на този автомобил, няма да е налице, освен когато същият се използва единствено за транспортни услуги (включително транспорт на леки товари срещу възнаграждение) или когато е налице хипотезата на чл. 70, ал. 2, т. 5 от ЗДДС.
В тези случаи, при използване на автомобила за транспортно обслужване на персонала от местоживеенето до местоработата и обратно, когато организацията на превоза е такава, че не изключва личното ползване, ще е налице хипотезата на чл. 9, ал. 3, т. 1 от ЗДДС - безвъзмездна приравнена на възмездна доставка на услуга за личните нужди на работниците и служителите, при извършването на която се използва стока, за която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит.
В тази връзка е изготвено указание на ЦУ на НАП с изх. № 24-00-15/22.01.2016 г., относно данъчното третиране по ЗДДС на използването и отделянето на стоки за лични нужди на данъчно задължените лица, на собственика, на работниците и служителите, което е публикувано на адрес: www.nap.bg.
Следва да се има предвид, че данъчният кредит може да се упражни частично в определена пропорция, в зависимост от съотношението на ползването на лекия автомобил за транспортни услуги, свързани със стопанската дейност на дружеството, и за ползването му за лични нужди.
Когато лекият автомобил се използва единствено за осъществяване на транспортни услуги (включително транспорт на леки товари срещу възнаграждение) или в случаите по чл. 70, ал. 2, т. 5 от ЗДДС и превозът на персонала от месторабота до местоживеене и обратно е организиран по начин, който изключва личното ползване (налице е маршрут с предварително определени места за краткотрайно спиране с цел качване и слизане), правото на приспадане на данъчен кредит за транспортното обслужване на персонала от местоживеенето до местоработата и обратно ще е налице.
Когато не е налице хипотезата на чл. 70, ал. 2 от ЗДДС и за закупения лек автомобил са налице ограниченията на чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5, и същият се използва за транспортно обслужване на персонала, правото на приспадане на данъчен кредит при покупката му, както и за разходите, свързани с експлоатацията му, няма да е налице.
Извод: Правото на приспадане на данъчен кредит за покупката на лекия автомобил и за разходите по неговата експлоатация зависи от това дали автомобилът е "лек" по § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС и дали са налице изключенията по чл. 70, ал. 2 от ЗДДС; при използване единствено за транспортни услуги (вкл. леки товари срещу възнаграждение) или при условията на чл. 70, ал. 2, т. 5 правото на данъчен кредит е налице (изцяло или частично), а при прилагане на ограниченията на чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 и използване за транспорт на персонала без да са налице изключенията, право на приспадане на данъчен кредит не възниква.
