Изх. № 24-39-27
Дата: 08. 06. 2023 год.
ЗДДС, чл. 173, ал. 5;
ЗДДС, чл. 173, ал. 6, т. 1, буква "г";
ЗДДС, чл. 173, ал. 6, т. 2.
ОТНОСНО:прилагане на нулева ставка на данъка върху добавената стойност за доставка на стоки/възстановяване на платен данък върху добавената стойност за доставка, по която получател е служител на Европейската комисия, с място на изпълнение на територията на страната
В Централно управление на Национална агенция за приходите (ЦУ на НАП) с вх. № 24-39-27/08.02.2023 г. е постъпило по електронен път Ваше писмо. В същото изразявате несъгласие с изложеното в писмо на директора на дирекция ОДОП София при ЦУ на НАП с изх. № 53-00-71#2/05.10.2022 г. по Ваше запитване. В писмото на директора на дирекция ОДОП София при ЦУ на НАП е изложено, че нулева ставка на данъка върху добавената стойност за доставка на стока с място на изпълнение на територията на страната, по която сте получател като служител на Европейската комисия, е неприложима, доколкото Споразумение за прилагане на Протокола за привилегиите и имунитетите на Европейските общности в Република България от 8 декември 2006 г. (Споразумението от 8 декември 2006 г.) не предвижда прилагане на нулева ставка на данъка върху добавената стойност в изложената в запитването хипотеза. В писмото е посочено също, че съгласно чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-14 от 27 септември 2006 г. за възстановяване на данък върху добавената стойност и акциз на дипломатически представителства, консулства, представителства на междуправителствени организации и членовете на техния персонал предвиденото в чл. 174, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) възстановяване на платен данък върху добавената стойност не се прилага по отношение на членовете на дипломатическия персонал и консулските длъжностни лица, които са български граждани, лица с постоянно пребиваване в Република България, лица с двойно гражданство, едното от които е българско и почетни консулски длъжностни лица. Изразеното във Вашето писмо несъгласие с цитираното писмо на директора на дирекция ОДОП София при ЦУ на НАП аргументирате като сочите, че приложимата за Вашия случай норма е чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност(Директива 2006/112/ЕО), а не посочената в писмото разпоредба на чл. 151, пар. 1, б. "а" и "аа" от същата директива.
Съгласно чл. 151, пар. 1, б. "а", "аа" и б. "б" от Директива 2006/112/ЕО държавите членки освобождават следните сделки:
а) доставката на стоки или услуги под дипломатически или консулски режим;
аа) доставката на стоки и услуги, предназначени за Европейската общност, Европейската общност за атомна енергия, Европейската централна банка, Европейската инвестиционна банка или за органите, създадени от Общностите, към които се прилага Протоколът за привилегиите и имунитетите на Европейските общности от 8 април 1965 г., при ограниченията и условията на този протокол и споразуменията за неговото прилагане или споразуменията за седалищата, и по-специално при условие че това не води до нарушаване на конкуренцията;
б) доставката на стоки и услуги, предназначени за международни организации, различни от посочените в буква аа), признати за такива от държавните органи на държавата-домакин, или предназначени за членове на такива организации при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища.
Нормите, с които цитираните норми от Директива 2006/112/ЕО са транспонирани в ЗДДС, са 173, ал. 5 и ал. 6, които имат следното съдържание:
Съгласно чл. 173, ал. 5 от ЗДДС облагаеми с нулева ставка са доставките на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната на стойност над 400 лв., по които получатели са институциите на Европейския съюз, Европейската общност за атомна енергия, Европейската централна банка, Европейската инвестиционна банка или органите на Европейския съюз, към които се прилага Протоколът за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз, при ограниченията и условията на този протокол и споразуменията за неговото прилагане или споразуменията за седалищата и при условие, че това не води до нарушаване на конкуренцията. За прилагането на нулевата ставка доставчикът е длъжен да разполага с писмени документи, удостоверяващи договорните отношения със съответните институции на Европейския съюз.
Съгласно чл. 173, ал. 6, т. 1, б. "г" от ЗДДС за облагаемите доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната се прилага нулева ставка на данъка, когато са изпълнени едновременно следните условия:
1. получатели са:
г) международни организации, признати от държавните органи на приемащата държава, или членове на такива организации при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища;
2. Република България не е държава на установяване на лицата по т. 1.
Предвид обстоятелството, че Европейската комисия, в качеството си на служител на която претендирате освобождаване от ДДС/възстановяване на данък за покупка, извършена от Вас за лични нужди, е институция на Европейския съюз, поддържам изразеното в писмо на директора на дирекция ОДОП София при ЦУ на НАП с изх. № 53-00-71#2/05.10.2022 г. по Ваше запитване становище, с оглед хипотезата на чл. 151, пар. 1, б. "а" и "аа" от Директива 2006/112/ЕО, съответно чл. 173, ал. 5 от ЗДДС, които норми са специални за тези институции и относими към Вашия случай. Покупката Ви за лични нужди не е освободена от данък върху добавената стойност, съответно платен от Вас за такава покупка данък върху добавената стойност не подлежи на възстановяване.
Предвид позоваването Ви на разпоредбата на чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО за изложения в запитването случай, то намирам същата за неприложима както по силата на правното правило, че специалната норма, каквато е тази за освобождаване на доставките към Европейските институции (чл. 151, пар. 1, б. "аа" от Директива 2006/112/ЕО, транспонирана в чл. 173, ал. 5 от ЗДДС), дерогира общата, каквото е тази относно освобождаване на доставките към международните организации (чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО, транспонирана в чл. 173, ал. 6 от ЗДДС), така и от изричното посочване в чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО, че освобождаването се отнася за доставката на стоки и услуги, предназначени за международни организации, различни от посочените в буква "аа".
Освен това в нормата на чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО не е предвидено освобождаване на доставки, предназначени за персонала на международните организации, а единствено за самите международни организации или членове на такива организации. Нормата е приложима при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища. По отношение на институциите на Европейския съюз това са Договора за Европейския съюз и Договора за функционирането на Европейския съюз, съответно Протокола (№ 7)за привилегиите и имунитетите на Европейските общности и Споразумението от 8 декември 2006 г. Доколкото разпоредбите на Глава V "Длъжностни лица и други служители на Европейския съюз", чл. 19 и 20 от Протокола (№ 7) за привилегиите и имунитетите на Европейските общностине предвиждат прилагане на нулева ставка на данъка върху добавената стойност за доставки на стоки и услуги, по които получатели са служители на институциите на Европейския съюз, считам, че в случая, изложен в запитването, нулева ставка на данъка върху добавената стойност за доставка на стока с място на изпълнение на територията на страната, по която получател е служител на Европейската комисия, не би била приложима и по силата на чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО (чл. 173, ал. 6 от ЗДДС), съответно не е допустимо възстановяване на платения за доставката данък.
Относно обстоятелството, посочено в запитването Ви, за неоткриване на текста на Споразумението от 8 декември 2006 г., доколкото липсата на освобождаване от данък/право на възстановяване на данък произтича от Директива 2006/112/ЕО и Протокола (№ 7)за привилегиите и имунитетите на Европейските общности, а разпоредбите на Споразумението могат да предвидят ограничения и условия за прилагането на протокола, а не могат да разширяват предвидените с разпоредбите му данъчни облекчения, считам необнародването му за правно ирелевантно за обсъждания казус.
Предвид горното Ви уведомявам, че споделям изложеното в цитираното писмо на директора на дирекция ОДОП София при ЦУ на НАП за неприлагане на нулева ставка на данъка върху добавената стойност, съответно за неприлагане на възстановяване на платения данък върху добавената стойност, в изложения в запитването Ви случай.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В Централно управление на НАП е постъпило Ваше писмо, с което изразявате несъгласие с писмо на директора на дирекция ОДОП София при ЦУ на НАП с изх. № 53-00-71#2/05.10.2022 г. по Ваше запитване.
В цитираното писмо на директора на дирекция ОДОП София е прието, че нулева ставка на данъка върху добавената стойност за доставка на стока с място на изпълнение на територията на страната, по която Вие сте получател като служител на Европейската комисия, е неприложима, тъй като Споразумението за прилагане на Протокола за привилегиите и имунитетите на Европейските общности в Република България от 8 декември 2006 г. не предвижда прилагане на нулева ставка на ДДС в описаната от Вас хипотеза.
Посочено е също, че съгласно чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-14 от 27 септември 2006 г. за възстановяване на данък върху добавената стойност и акциз на дипломатически представителства, консулства, представителства на междуправителствени организации и членовете на техния персонал, предвиденото в чл. 174, ал. 1 от ЗДДС възстановяване на платен ДДС не се прилага по отношение на членовете на дипломатическия персонал и консулските длъжностни лица, които са български граждани, лица с постоянно пребиваване в Република България, лица с двойно гражданство, едното от които е българско, и почетни консулски длъжностни лица.
В своето писмо Вие оспорвате това становище, като посочвате, че приложимата за Вашия случай норма е чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС, а не разпоредбата на чл. 151, пар. 1, б. "а" и "аа" от същата директива, на която се позовава директорът на дирекция ОДОП София.
Цитирате чл. 151, пар. 1, б. "а", "аа" и "б" от Директива 2006/112/ЕО, съгласно който държавите членки освобождават следните сделки:
- а) доставката на стоки или услуги под дипломатически или консулски режим;
- аа) доставката на стоки и услуги, предназначени за Европейската общност, Европейската общност за атомна енергия, Европейската централна банка, Европейската инвестиционна банка или за органите, създадени от Общностите, към които се прилага Протоколът за привилегиите и имунитетите на Европейските общности от 8 април 1965 г., при ограниченията и условията на този протокол и споразуменията за неговото прилагане или споразуменията за седалищата, и по-специално при условие, че това не води до нарушаване на конкуренцията;
- б) доставката на стоки и услуги, предназначени за международни организации, различни от посочените в буква "аа", признати за такива от държавните органи на държавата-домакин, или предназначени за членове на такива организации при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища.
Посочено е, че нормите, с които тези разпоредби от Директива 2006/112/ЕО са транспонирани в ЗДДС, са чл. 173, ал. 5 и ал. 6.
Съгласно чл. 173, ал. 5 от ЗДДС облагаеми с нулева ставка са доставките на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната на стойност над 400 лв., по които получатели са институциите на Европейския съюз, Европейската общност за атомна енергия, Европейската централна банка, Европейската инвестиционна банка или органите на Европейския съюз, към които се прилага Протоколът за привилегиите и имунитетите на Европейския съюз, при ограниченията и условията на този протокол и споразуменията за неговото прилагане или споразуменията за седалищата и при условие, че това не води до нарушаване на конкуренцията. За прилагането на нулевата ставка доставчикът е длъжен да разполага с писмени документи, удостоверяващи договорните отношения със съответните институции на Европейския съюз.
Съгласно чл. 173, ал. 6, т. 1, б. "г" от ЗДДС за облагаемите доставки на стоки и услуги с място на изпълнение на територията на страната се прилага нулева ставка на данъка, когато са изпълнени едновременно следните условия:
- 1. получатели са:
- г) международни организации, признати от държавните органи на приемащата държава, или членове на такива организации при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища;
- 2. Република България не е държава на установяване на лицата по т. 1.
С оглед на обстоятелството, че Европейската комисия, в качеството на чийто служител претендирате освобождаване от ДДС/възстановяване на данък за покупка, извършена от Вас за лични нужди, е институция на Европейския съюз, се поддържа становището, изразено в писмото на директора на дирекция ОДОП София от 05.10.2022 г., че в случая са относими хипотезите на чл. 151, пар. 1, б. "а" и "аа" от Директива 2006/112/ЕО, съответно чл. 173, ал. 5 от ЗДДС, които са специални норми за тези институции и приложими към Вашия случай.
Покупката, извършена от Вас за лични нужди, не е освободена от данък върху добавената стойност и платеният от Вас ДДС за тази покупка не подлежи на възстановяване.
Извод: За покупка на стока за лични нужди, по която получател е служител на Европейската комисия, не се прилага нулева ставка по чл. 173, ал. 5 от ЗДДС и платеният ДДС не подлежи на възстановяване.
По отношение на позоваването Ви на чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО за описания в запитването случай се приема, че тази разпоредба е неприложима, поради следните съображения:
- специалната норма за освобождаване на доставките към институциите на Европейския съюз - чл. 151, пар. 1, б. "аа" от Директива 2006/112/ЕО, транспонирана в чл. 173, ал. 5 от ЗДДС - дерогира общата норма относно освобождаване на доставките към международните организации - чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО, транспонирана в чл. 173, ал. 6 от ЗДДС;
- в чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО изрично е посочено, че освобождаването се отнася за доставката на стоки и услуги, предназначени за международни организации, различни от посочените в буква "аа".
Освен това в нормата на чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО не е предвидено освобождаване на доставки, предназначени за персонала на международните организации, а единствено за самите международни организации или за членове на такива организации. Нормата е приложима при ограниченията и условията, установени в международните конвенции за създаване на организациите или в споразуменията за техните седалища.
По отношение на институциите на Европейския съюз тези ограничения и условия се съдържат в Договора за Европейския съюз и Договора за функционирането на Европейския съюз, съответно в Протокола (№ 7) за привилегиите и имунитетите на Европейските общности и в Споразумението от 8 декември 2006 г.
Разпоредбите на глава V "Длъжностни лица и други служители на Европейския съюз", чл. 19 и чл. 20 от Протокола (№ 7) за привилегиите и имунитетите на Европейските общности не предвиждат прилагане на нулева ставка на ДДС за доставки на стоки и услуги, по които получатели са служители на институциите на Европейския съюз.
Поради това, в разглеждания случай нулева ставка на ДДС за доставка на стока с място на изпълнение на територията на страната, по която получател е служител на Европейската комисия, не би била приложима и по силата на чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО (чл. 173, ал. 6 от ЗДДС), съответно не е допустимо възстановяване на платения за доставката данък.
Извод: Разпоредбата на чл. 151, пар. 1, б. "б" от Директива 2006/112/ЕО, транспонирана в чл. 173, ал. 6 от ЗДДС, е неприложима към покупка за лични нужди на служител на Европейската комисия и не обуславя право на нулева ставка или възстановяване на платения ДДС.
