чл. 115, ал. 1 във връзка с ал. 3 от ЗДДС, чл. 115, ал. 2, чл. 112, ал. 1, т. 2 от ЗДДС,
Изх. № 07-00-3
09.04.2015 г.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 07-00-3/13.03.2015 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
През периода 2006 г. - 2008 г. XXX е получила авансови плащания от различни търговски дружества във връзка със сключени договори за продажба на дървесина. Общият размер на получените плащания е 127 687.00 лв. Върху тази стойност е начислен и внесен в бюджета ДДС в общ размер на 25 537.00 лв. Поради неизпълнение на поетите задължения от страна на общината контрагентите по договорите са предявили искове, които са уважени от съда, и в изпълнение на съдебните решения през периода 2012 г. - 2014 г. XXX е изплатила обезщетения в общ размер на 112 440 лв.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Какъв е редът за възстановяване на внесения в бюджета ДДС?
По така установената фактическата обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
Според правилото на чл. 115, ал. 1 във връзка с ал. 3 от ЗДДС при намаление на данъчната основа или при разваляне на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде кредитно известие. Съгласно чл. 115, ал. 2 от ЗДДС известието се издава в срок от 5 дни от настъпване на съответното обстоятелство. Съгласно разпоредбата на чл. 112, ал. 1, т. 2 от ЗДДС кредитното известие е данъчен документ и като такъв, в съответствие с чл. 124, ал. 2 от ЗДДС следва да бъде отразено в дневника за продажбите на общината в данъчния период, през който е издадено. Издадените кредитни известия ще рефлектират върху общата сума на данъка, изискуем от общината, съответно върху резултата за периода по смисъла на чл. 88 от ЗДДС, и в крайна сметка внесената сума за ДДС ще може да бъде приспадната от задълженията на общината за ДДС или прихваната или възстановена по реда на чл. 92 от закона.
Необходимо е да се отбележи, че по този начин се коригират само данъчните основи на доставките и размерите на начисления данък. В конкретния случай това биха били сумите, които доставчикът е получил и впоследствие връща поради по-малко доставена стока. В случай, че общината е осъдена и е изплатила лихви или обезщетения за пропуснати ползи, като елементи от общата стойност на посочените в запитването Ви обезщетения, тези суми не следва да бъдат включвани в известията към фактурите.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване във връзка с прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Изложена е следната фактическа обстановка:
През периода 2006 г. - 2008 г. XXX е получила авансови плащания от различни търговски дружества по сключени договори за продажба на дървесина. Общият размер на получените плащания е 127 687.00 лв. Върху тази стойност е начислен и внесен в бюджета ДДС в общ размер на 25 537.00 лв.
Поради неизпълнение на поетите задължения от страна на общината контрагентите по договорите са предявили искове, които са уважени от съда. В изпълнение на съдебните решения през периода 2012 г. - 2014 г. XXX е изплатила обезщетения в общ размер на 112 440 лв.
Въпрос: Какъв е редът за възстановяване на внесения в бюджета ДДС?
По установената фактическа обстановка, поставения въпрос и относимата нормативна уредба е изложено следното становище:
Съгласно правилото на чл. 115, ал. 1 във връзка с ал. 3 от ЗДДС, при намаление на данъчната основа или при разваляне на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде кредитно известие.
Съгласно чл. 115, ал. 2 от ЗДДС кредитното известие се издава в срок от 5 дни от настъпване на съответното обстоятелство.
Съгласно чл. 112, ал. 1, т. 2 от ЗДДС кредитното известие е данъчен документ и като такъв, в съответствие с чл. 124, ал. 2 от ЗДДС, следва да бъде отразено в дневника за продажбите на общината за данъчния период, през който е издадено.
Издадените кредитни известия ще рефлектират върху общата сума на данъка, изискуем от общината, съответно върху резултата за периода по смисъла на чл. 88 от ЗДДС, и в крайна сметка внесената сума за ДДС ще може да бъде приспадната от задълженията на общината за ДДС или прихваната или възстановена по реда на чл. 92 от ЗДДС.
Необходимо е да се отбележи, че по този начин се коригират само данъчните основи на доставките и размерите на начисления данък. В конкретния случай това биха били сумите, които доставчикът е получил и впоследствие връща поради по-малко доставена стока.
В случай че общината е осъдена и е изплатила лихви или обезщетения за пропуснати ползи като елементи от общата стойност на посочените в запитването обезщетения, тези суми не следва да бъдат включвани в кредитните известия към фактурите.
Извод: Възстановяването на внесения ДДС се осъществява чрез издаване на кредитни известия по чл. 115 от ЗДДС за върнатите суми по авансовите плащания, отразяването им в дневника за продажбите и корекция на данъчната основа и начисления данък, като лихвите и обезщетенията за пропуснати ползи не се включват в кредитните известия; така коригираният данък може да бъде приспаднат, прихванат или възстановен по реда на чл. 92 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. Посочено е, че в случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка.
