ОТНОСНО:Преотстъпване на корпоративен данък съгласно Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 07-00-69/17.02.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството се занимава със земеделие. Има сключен договор с Държавен фонд "Земеделие" (ДФЗ) за държавна помощ за закупуване на нова земеделска техника по схема за материални активи в земеделските стопанства, свързани с първично производство на растителна земеделска продукция. По схемата ДФЗ изплаща 50 % от стойността на инвестицията, а останалите 50% са самоучастие.
Задавате въпрос:
Има ли право дружеството да ползва преотстъпване на корпоративен данък за нова земеделска техника, след като машините са закупени по програма?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
С разпоредбата на чл. 189б от ЗКПО е предоставено данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, което се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски производители, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно предвидените в чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО условия. Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция, когато за тези активи земеделският производител не е получател (бенефициент) по някоя от следните помощи:
а) помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз;
б) минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор;
в) финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони (ПРСР);
г) всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.
В запитването е посочено, че дружеството е получило финансиране от Държавен фонд "Земеделие" по схема за държавна помощ по схема "Помощ за инвестиции в материални активи в земеделски стопанства, свързани с първично производство на растениевъдна земеделска продукция". Тази схема се предоставя съобразно подмярка 4. 1. 2 "Инвестиции в земеделски стопанства по тематична подпрограма за развитие на малки стопанства" от мярка 4 "Инвестиции в материални активи" на Програма за развитие на селските райони (ПРСР) за периода 2014 - 2020 г. В указанията за прилагане на цитираната схема за държавна помощ изрично е посочено, че "помощта, съгласно тази схема не може да се натрупва с:
всякаква друга публична финансова помощ във връзка със същите допустими разходи;
с помощ de minimis за едни и същи допустими разходи."
Ограничението по чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "в" на ЗКПО, където е посочено, че за активите, в които се инвестира преотстъпеният корпоративен данък (нови сгради и нова земеделска техника), земеделският производител не е получател (бенефициент) на финансова помощ по ПРСР, следва да се разглежда за всеки актив поотделно. Целта на поставеното ограничение е да се избегне двойно публично финансиране за едни и същи приемливи разходи, в случая това са активите по чл. 189б, ал. 2, т. 1 (нови сгради и нова земеделска техника).
Дори да се установи, че за същия актив не сте получили помощ по ПРСР, трябва да се съобразите и с формулировката на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "г" от закона, която е по-всеобхватна, тъй като не визира конкретна мярка. Налице е обхващане на всяка една публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз, при която земеделският производител може да получи двойно финансово подпомагане за едни и същи инвестиции, които се явяват приемливи разходи по конкретна програма/помощ. От гореизложеното се налага изводът, че всяка една публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз е необходимо да се изследва самостоятелно, за да се установи нейното предназначение и дали по тази помощ земеделският производител е бенефициент за активите, в които иска да инвестира преотстъпения корпоративен данък.
За целите на коректното прилагане на чл. 189б от ЗКПО, което е обект на последващ контрол от органите на НАП, е необходимо да бъде осигурена надлежна аналитична отчетност от страна на земеделския производител, чрез която недвусмислено да се докаже, че за един и същ актив не е ползвано двойно публично финансиране. При условие че се установи, че за един и същ актив е ползвано двойно публично финансиране, преотстъпване не може да се ползва или ако е ползвано такова, данъчният финансов резултат е необходимо да бъде коригиран.
Съобразно описаното във Вашето запитване, за закупените активи със средства по подмярка 4. 1. 2 "Инвестиции в земеделски стопанства по тематична подпрограма за развитие на малки стопанства" от ПРСР не може да се приложи преотстъпване на корпоративен данък.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството осъществява дейност в областта на земеделието. Сключен е договор с Държавен фонд "Земеделие" за предоставяне на държавна помощ за закупуване на нова земеделска техника по схема за материални активи в земеделските стопанства, свързани с първично производство на растителна земеделска продукция. По схемата ДФЗ изплаща 50 % от стойността на инвестицията, а останалите 50 % представляват самоучастие на дружеството.
Въпрос: Има ли право дружеството да ползва преотстъпване на корпоративен данък за нова земеделска техника, след като машините са закупени по програма?
Съгласно чл. 189б от ЗКПО е предвидено данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, изразяващо се в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски производители, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. Корпоративният данък се преотстъпва при едновременно изпълнение на условията, посочени в чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при условие че за тези активи земеделският производител не е получател (бенефициент) по някоя от следните помощи:
- помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз;
- минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор;
- финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони (ПРСР);
- всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз.
В запитването е посочено, че дружеството е получило финансиране от Държавен фонд "Земеделие" по схема за държавна помощ "Помощ за инвестиции в материални активи в земеделски стопанства, свързани с първично производство на растениевъдна земеделска продукция". Тази схема се предоставя съобразно подмярка 4.1.2 "Инвестиции в земеделски стопанства по тематична подпрограма за развитие на малки стопанства" от мярка 4 "Инвестиции в материални активи" на Програмата за развитие на селските райони за периода 2014 - 2020 г.
В указанията за прилагане на посочената схема за държавна помощ изрично е предвидено, че "помощта, съгласно тази схема не може да се натрупва с:
- всякаква друга публична финансова помощ във връзка със същите допустими разходи;
- с помощ de minimis за едни и същи допустими разходи."
Ограничението по чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "в" от ЗКПО, според което за активите, в които се инвестира преотстъпеният корпоративен данък (нови сгради и нова земеделска техника), земеделският производител не е получател (бенефициент) на финансова помощ по ПРСР, следва да се разглежда за всеки актив поотделно. Целта на това ограничение е да се избегне двойно публично финансиране за едни и същи приемливи разходи, като в случая това са активите по чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО (нови сгради и нова земеделска техника).
Дори да се установи, че за конкретен актив не е получена помощ по ПРСР, следва да се съобрази и разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "г" от ЗКПО, която е по-широка по обхват, тъй като не визира конкретна мярка. Тази норма обхваща всяка публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз, при която земеделският производител може да получи двойно финансово подпомагане за едни и същи инвестиции, представляващи приемливи разходи по конкретна програма или помощ.
От изложеното следва, че всяка публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз трябва да бъде изследвана самостоятелно, за да се установи нейното предназначение и дали по тази помощ земеделският производител е бенефициент за активите, в които възнамерява да инвестира преотстъпения корпоративен данък.
За целите на правилното прилагане на чл. 189б от ЗКПО, което подлежи на последващ контрол от органите на НАП, е необходимо земеделският производител да осигури надлежна аналитична отчетност, чрез която недвусмислено да се докаже, че за един и същ актив не е ползвано двойно публично финансиране. Ако се установи, че за един и същ актив е ползвано двойно публично финансиране, преотстъпване на корпоративен данък не може да се ползва, а ако вече е ползвано, данъчният финансов резултат следва да бъде коригиран.
Съобразно описаното във запитването, за закупените активи със средства по подмярка 4.1.2 "Инвестиции в земеделски стопанства по тематична подпрограма за развитие на малки стопанства" от ПРСР не може да се приложи преотстъпване на корпоративен данък.
Извод: Дружеството няма право да ползва преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО за новата земеделска техника, закупена със средства по подмярка 4.1.2 от ПРСР, тъй като за тези активи е налице публична финансова помощ и би се стигнало до недопустимо двойно публично финансиране.
Настоящото становище е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, бъде установена фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
