ОТНОСНО: третиране на доставка по ЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-244/ 30.08.2017 г.
Изложена е следната фактическа обстановка: Фирмата има сключен договор за извършване на строително-монтажни работи в сградата на Постоянното представителство на Република България към ООН, ОССЕ и други международни организации във Виена, Република Австрия. Клиентът не е предоставил ЕИК. Част от специализираните услуги ще се превъзложат на друга българска фирма, регистрирана по ЗДДС в страната.
Поставени са следните въпроси:
- Под какъв ЕИК да се издаде фактурата за услугите? Клиентът твърди, че няма ДДС номер.
- Какъв е вида на доставките и какво е данъчното третиране - място на данъчно събитие, данъчна основа и приложима ставка на данъка между фирмата и възложителя /Постоянното представителство на Република България към ООН, ОССЕ и други международни организации във Виена, Република Австрия/?
- Какъв е вида на доставките и какво е данъчното третиране - място на данъчно събитие, данъчна основа и приложима ставка на данъка между фирмата и другата българска фирма /подизпълнител/?
- Има ли право дружеството да ползва данъчен кредит за доставките, свързани с изпълнението на услугите?
- Формира ли се облагаем оборот за регистрация по ДДС в Република Австрия?
Предвид изложеното в запитването и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Общият принцип относно мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентиран в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС. Съгласно тази норма, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В текста на чл.21, ал.4 от ЗДДС са указани изключения от горното правило, като в т.1 са изброени доставките на услуги, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1, буква "б" от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато са услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
От изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че дружеството е изпълнител по договор за извършване на СМР на сграда в Австрия.
По отношение на извършваната от дружеството дейност и на основание разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще бъде там, където се намира недвижимия имот - в случая на територията на Австрия.
Предвид разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Във връзка с третирането по ЗДДС на тази доставка е без значение обстоятелството, че в сградата се помещава Постоянното представителство на Република България към ООН, ОССЕ и други международни организации във Виена, Република Австрия, както и статутът на лицето, възложило услугата.
Съгласно § 1, т.1 от ДР на ЗДДС, за целите на този закон "територия на страната" е географската територия на Република България, континенталният шелф и изключителната икономическа зона.
В този смисъл, извършването на СМР на територията на Австрия е доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Аналогично е третирането на тези доставки при подизпълнителя - друга българска фирма.
За изпълнителят по договора за СМР в Австрия ще е налице правото на приспадане на данъчен кредит за начисления данък за получени стоки или услуги, които регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, на основание чл. 69, ал. 2, т. 1 от ЗДДС. За целите на ал. 1 на чл.69 от ЗДДС за облагаеми доставки се смятат и доставките в рамките на икономическата дейност на регистрираното лице, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната.
Следва да се има предвид, че е необходимо дружеството да се запознае със законодателството в областта на ДДС в Австрия, доколкото доставката на СМР е с място на изпълнение в тази държава.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството има сключен договор за извършване на строително-монтажни работи в сградата на Постоянното представителство на Република България към ООН, ОССЕ и други международни организации във Виена, Република Австрия. Клиентът не е предоставил ЕИК и твърди, че няма ДДС номер. Част от специализираните услуги ще се превъзложат на друга българска фирма, регистрирана по ЗДДС в страната.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Под какъв ЕИК да се издаде фактурата за услугите? Клиентът твърди, че няма ДДС номер.
Въпрос: Какъв е вида на доставките и какво е данъчното третиране - място на данъчно събитие, данъчна основа и приложима ставка на данъка между фирмата и възложителя /Постоянното представителство на Република България към ООН, ОССЕ и други международни организации във Виена, Република Австрия/?
Въпрос: Какъв е вида на доставките и какво е данъчното третиране - място на данъчно събитие, данъчна основа и приложима ставка на данъка между фирмата и другата българска фирма /подизпълнител/?
Въпрос: Има ли право дружеството да ползва данъчен кредит за доставките, свързани с изпълнението на услугите?
Въпрос: Формира ли се облагаем оборот за регистрация по ДДС в Република Австрия?
Предвид изложеното и относимата нормативна уредба се прави следният правен анализ.
Общият принцип относно мястото на изпълнение при доставка на услуга е уреден в чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на получателя, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В чл. 21, ал. 4 от ЗДДС са предвидени изключения от този общ принцип. В чл. 21, ал. 4, т. 1 са посочени доставките на услуги, свързани с недвижими имоти. Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1, буква "б" от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугите са по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други.
От изложената фактическа обстановка е видно, че дружеството е изпълнител по договор за извършване на строително-монтажни работи на сграда в Австрия. С оглед на характера на услугите и на основание чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката е мястото, където се намира недвижимият имот, а именно територията на Австрия.
Съгласно чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната. Във връзка с третирането по ЗДДС на тази доставка е без значение, че в сградата се помещава Постоянното представителство на Република България към ООН, ОССЕ и други международни организации във Виена, Република Австрия, както и статутът на лицето, възложило услугата.
Съгласно § 1, т. 1 от ДР на ЗДДС, за целите на закона "територия на страната" е географската територия на Република България, континенталният шелф и изключителната икономическа зона. Поради това извършването на строително-монтажни работи на територията на Австрия представлява доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Аналогично е третирането на тези доставки при подизпълнителя - другата българска фирма, на която се превъзлагат част от специализираните услуги, свързани със същите строително-монтажни работи в Австрия.
За изпълнителя по договора за строително-монтажни работи в Австрия е налице право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък за получени стоки или услуги, които регистрирано по този закон лице му е доставило или предстои да му достави, на основание чл. 69, ал. 2, т. 1 от ЗДДС. За целите на чл. 69, ал. 1 от ЗДДС за облагаеми доставки се смятат и доставките в рамките на икономическата дейност на регистрираното лице, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната.
Посочва се, че следва да се има предвид необходимостта дружеството да се запознае със законодателството в областта на ДДС в Австрия, доколкото доставката на строително-монтажни работи е с място на изпълнение в тази държава.
Извод: Доставките на строително-монтажни работи по сградата на Постоянното представителство във Виена, както и съответните доставки между дружеството и подизпълнителя, са услуги, свързани с недвижим имот с място на изпълнение на територията на Австрия по чл. 21, ал. 4, т. 1, буква "б" от ЗДДС; за тях не се начислява ДДС по чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, статутът на възложителя е без значение за това третиране, изпълнителят има право на данъчен кредит по чл. 69, ал. 2, т. 1 от ЗДДС за свързаните с тези услуги доставки, а по отношение на евентуална регистрация и облагаем оборот следва да се съобрази австрийското ДДС законодателство.
