ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-91/09.07.2024 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Имате намерение да подпишете договор с ".........." - Switzerland. Прилагате договор на английски език.
След допълнително поискано от Вас уточнение на вида на услугата, която ще извършвате и представяне на договора на български език в съответствие с разпоредбата на чл. 55, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), от Вас e направено следното уточнение: Услугата, която възнамерявате да извършвате е свързана с участието Ви в програма на компанията за създаване на графично съдържание от потребители за тяхна безплатна онлайн компютърна игра. Вие, като потребител, създавате чрез техен безплатен софтуер 3D графични елементи за компютърна игра (без програмиране и писане на програмни кодове). След като елементите се изготвят, биват качени от Вас в тяхната онлайн компютърна игра и използвани от други потребители в играта. Спрямо броя на потребителите на направените от Вас 3D графични елементи в играта, компанията Ви изплаща възнаграждение. Не представяте договора, преведен на български език.
Задавате следния въпрос:
Какъв е начинът на облагане на полученото възнаграждение в качеството Ви на физическо лице и като юридическо лице - ЕООД?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, и с оглед на това, че проектът на договора не е представен в превод на български език, изразявам следното принципно становище:
На основание чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
В запитването посочвате, че ще извършите услуга, свързана с участието Ви в програма на чуждестранна компания за създаване/изработка на съдържание за компютърна игра, като елементите ще се изработват чрез предоставен от фирмата безплатен софтуер и ще се качат от Вас в онлайн игра собственост на компанията.
Размерът на възнаграждението, което ще получите от компанията ще се генерира в зависимост от броя на потребителите на играта, които са използвали тези 3D елементи, създадени от вас.
В случая, независимо дали плащането ще е предварително фиксирано или ще зависи от броя на потребителите, използвали 3D елементите, същото ще е доход, реализиран от изработка на графични елементи и следва да се определи като доход от извънтрудови правоотношения или свободна професия.
Данъчното облагане на същия е по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността, както следва:
- с 25 на сто за доходи от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения.
В пар. 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ е дадено определение за "лица, упражняващи свободна професия". Това са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;
б) не са регистрирани като еднолични търговци;
в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО).
При условие че не развивате самостоятелно независима професионална дейност, а сте в качеството си на изпълнител и работите чрез възлагане, като изцяло правата по изготвените графични елементи възникват за възложителя, ще е налице доход от извънтрудови правоотношения.
Доколкото не посочвате, че е налице възнаграждение за прехвърляне на авторски и лицензионни права, няма да бъде разгледана хипотезата на данъчно облагане на този вид доход.
Физическото лице, придобило доходи по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се - между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Размерът на дължимия данък се определя, като разликата се умножи по данъчна ставка 10 на сто (чл. 43, ал. 1, ал. 3 от ЗДДФЛ).
Чуждестранната компания - платец на дохода не е задължено лице по българското законодателство, поради което задължението за определяне и внасяне на авансовия данък ще възникне за Вас като физическо лице, придобило дохода.
Авансовият данък се декларира с декларация по образец за дължимите данъци по чл. 55 от ЗДДФЛ. Декларацията се подава в сроковете за внасяне на дължимите данъци - до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на доходите. За доходите, придобити през четвъртото тримесечие, не се дължи авансов данък и съответно не се подава декларация за дължимите данъци.
За придобития доход през данъчната година се подава Годишна данъчна декларация (ГДД), като срокът е от 10.01 до 30.04 на годината, следваща годината на придобиване на дохода. За доходите по чл. 29 от ЗДДФЛ се попълва приложение № 3 към ГДД.
Имайте предвид, че посоченото третиране е приложимо в случай че не извършвате дейността като търговец по смисъла на ТЗ.
В случай че искате да получите отговор за данъчно третиране на получени приходи от извършване на тази дейност чрез юридическо лице, следва да идентифицирате дружеството, чрез което ще осъществявате дейността.
Съгласно чл. 85 от ДОПК регистрираните лица са длъжни да посочват идентификацията и адреса си за кореспонденция в подаваните от тях декларации, в цялата кореспонденция с НАП, както и когато това се изисква в нормативен акт.
Регистрираните лица се идентифицират чрез данните по чл. 81, ал. 1, т. 2 - 4 от ДОПК като идентификацията на вписаните в регистър БУЛСТАТ лица се извършва чрез единен идентификационен код по БУЛСТАТ, а на лицата, регистрирани по реда на Закона за търговския регистър - чрез единен идентификационен код, определен от Агенцията по вписванията.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Имате намерение да подпишете договор с ".........." - Switzerland, като прилагате договор на английски език. След допълнително поискано от Вас уточнение на вида на услугата, която ще извършвате, и с оглед изискването на чл. 55, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) за представяне на договора на български език, Вие правите следното уточнение: услугата е свързана с участието Ви в програма на компанията за създаване на графично съдържание от потребители за тяхна безплатна онлайн компютърна игра.
Вие, като потребител, създавате чрез техен безплатен софтуер 3D графични елементи за компютърна игра, без програмиране и писане на програмни кодове. След изготвянето им, елементите се качват от Вас в онлайн компютърната игра, собственост на компанията, и се използват от други потребители в играта. Възнаграждението, което компанията Ви изплаща, се определя в зависимост от броя на потребителите на играта, които са използвали създадените от Вас 3D графични елементи. Договорът не е представен в превод на български език.
Въпрос: Какъв е начинът на облагане на полученото възнаграждение в качеството Ви на физическо лице и като юридическо лице - ЕООД?
С оглед изложената фактическа обстановка, действащото законодателство и обстоятелството, че проектът на договора не е представен в превод на български език, се изразява принципно становище.
На основание чл. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
В запитването е посочено, че ще извършите услуга, свързана с участието Ви в програма на чуждестранна компания за създаване/изработка на съдържание за компютърна игра, като елементите ще се изработват чрез предоставен от фирмата безплатен софтуер и ще се качват от Вас в онлайн игра, собственост на компанията. Размерът на възнаграждението, което ще получите, ще се генерира в зависимост от броя на потребителите на играта, които са използвали тези 3D елементи, създадени от Вас.
Независимо дали плащането ще е предварително фиксирано или ще зависи от броя на потребителите, използвали 3D елементите, възнаграждението представлява доход, реализиран от изработка на графични елементи и следва да се определи като доход от извънтрудови правоотношения или от свободна професия. Данъчното облагане на този доход е по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността, както следва:
- с 25 на сто за доходи от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения.
В пар. 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ е дадено определение за "лица, упражняващи свободна професия". Това са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; както и други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
- осъществяват за своя сметка професионална дейност;
- не са регистрирани като еднолични търговци;
- са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО).
При условие че не развивате самостоятелно независима професионална дейност, а сте в качеството си на изпълнител и работите чрез възлагане, като изцяло правата по изготвените графични елементи възникват за възложителя, ще е налице доход от извънтрудови правоотношения.
Доколкото не посочвате, че е налице възнаграждение за прехвърляне на авторски и лицензионни права, не се разглежда хипотезата на данъчно облагане на този вид доход.
Физическото лице, придобило доходи по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се - между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Размерът на дължимия данък се определя, като тази разлика се умножи по данъчна ставка 10 на сто, съгласно чл. 43, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДФЛ.
Чуждестранната компания - платец на дохода, не е задължено лице по българското законодателство, поради което задължението за определяне и внасяне на авансовия данък възниква за Вас като физическо лице, придобило дохода.
Авансовият данък се декларира с декларация по образец за дължимите данъци по чл. 55 от ЗДДФЛ. Декларацията се подава в сроковете за внасяне на дължимите данъци - до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на доходите. За доходите, придобити през четвъртото тримесечие, не се дължи авансов данък и съответно не се подава декларация за дължимите данъци.
За придобития доход през данъчната година се подава годишна данъчна декларация (ГДД) в срок от 10.01 до 30.04 на годината, следваща годината на придобиване на дохода. За доходите по чл. 29 от ЗДДФЛ се попълва приложение № 3 към ГДД.
Посоченото третиране е приложимо в случай че не извършвате дейността като търговец по смисъла на ТЗ.
Извод: В качеството Ви на физическо лице, при описаната дейност и при условие че не сте търговец по смисъла на ТЗ, възнаграждението се третира като доход от извънтрудови правоотношения или свободна професия, облага се по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ с 25% нормативно признати разходи и 10% данък, като авансовият данък се определя и внася от Вас и се декларира по чл. 55 от ЗДДФЛ, а годишно - с ГДД и приложение № 3.
В случай че желаете да получите отговор за данъчно третиране на получени приходи от извършване на тази дейност чрез юридическо лице, следва да идентифицирате дружеството, чрез което ще осъществявате дейността.
Съгласно чл. 85 от ДОПК регистрираните лица са длъжни да посочват идентификацията и адреса си за кореспонденция в подаваните от тях декларации, в цялата кореспонденция с НАП, както и когато това се изисква в нормативен акт. Регистрираните лица се идентифицират чрез данните по чл. 81, ал. 1, т. 2 - 4 от ДОПК, като идентификацията на вписаните в регистър БУЛСТАТ лица се извършва чрез единен идентификационен код по БУЛСТАТ, а на лицата, регистрирани по реда на Закона за търговския регистър - чрез единен идентификационен код, определен от Агенцията по вписванията.
Извод: За да бъде разгледано данъчното третиране на доходите при осъществяване на дейността чрез юридическо лице - ЕООД, е необходимо да идентифицирате конкретното дружество съгласно изискванията на чл. 85 и чл. 81, ал. 1, т. 2 - 4 от ДОПК, поради което в настоящото становище не се дава конкретен отговор за облагането като юридическо лице.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползвате от разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност между описаната и действително установената фактическа обстановка и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различие между тях.
