№ 774/10.10.2017г.
ЗДДС чл.114, ал.1
ЗДДСчл.111а
ОТНОСНО: отразяване на получена фактура от чуждестранно лице в дневника за покупки
Дружеството получава фактура от доставчик, установен на територията на друга държава членка, без регистрация по ЗДДС в България, на обща стойност 40 000 евро. Стоката се изпраща от място на територията на страната до склад на дружеството, който се намира също на територията на страната. Стоките представляват ДМА, които не се монтират или инсталират от или за сметка на доставчика. Във фактурата не е начислен ДДС.
Поставени са следните въпроси:
- Необходимо ли е така издадената фактура да се включи в дневниците за м. септември 2017 г.?
- В случай, че е необходимо фактурата да бъде включена в дневниците за м. септември 2017 г. - в кои колони и с какъв документ да бъде включена?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
В чл.219а, т.1 от Директива 2010/45/ЕС от 13 юли 2010 г. за изменение на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, по отношение на правилата за фактуриране, е посочено, че фактурирането подлежи на правилата, приложими в държавата членка, в която се счита, че е извършена доставката на стоки и услуги, в съответствие с разпоредбите на дял V.
Предвид чл.32 на дял V, Глава 1, Раздел 1 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г., когато стоките се изпращат или превозват от доставчика или клиента, или от трето лице, мястото на доставката се счита, че е мястото, където стоките се намират към момента, когато започва изпращането или превоза на стоките към клиента.
Аналогична е разпоредба на чл.17, ал.2 в ЗДДС, с оглед на която, мястото на доставката на закупените от Вас ДМА/които не се монтират или инсталират от или за сметка на доставчика/ е на територията на страната, т.к. превозът им започва от място на територията на страната. С тази доставка доставчикът, който не е регистрирано по ЗДДС лице формира оборот за задължителна регистрация в България, съобразно чл.96 от с.з.
Член 111а от ЗДДС указва, че документирането на доставките с място на изпълнение на територията на страната се извършва по реда на глава единадесета от ЗДДС. Изискванията за издаване на фактурите са посочени в чл.114, ал.1 от с.з.
От друга страна съгласно чл.124, ал.4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1.
В чл.112, ал.1 от ЗДДС са визирани кои са данъчните документи, по смисъла на ЗДДС, а това са:
- фактура;
- известието към фактура и
- протоколът
Видно от допълнително представената към запитването фактура, по която дружеството Ви е получател, така издадена, същата не отговаря на изискванията на чл.114, ал.1 от ЗДДС, предвид което не представлява данъчен документ по с.з., с оглед на което не сте задължени да я отразите в дневника за покупки. При желание от Ваша страна за отразяването и в дневника за покупки, същата следва да се посочи в колона 9 "Данъчна основа на получените доставки без право на ДК или без данък".
Дружеството е получило фактура от доставчик, установен на територията на друга държава членка, който няма регистрация по ЗДДС в България. Общата стойност на фактурата е 40 000 евро. Стоката се изпраща от място на територията на страната до склад на дружеството, който също се намира на територията на страната. Стоките представляват дълготрайни материални активи, които не се монтират или инсталират от или за сметка на доставчика. Във фактурата не е начислен ДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Необходимо ли е така издадената фактура да се включи в дневниците за м. септември 2017 г.?
Въпрос 2: В случай, че е необходимо фактурата да бъде включена в дневниците за м. септември 2017 г. - в кои колони и с какъв документ да бъде включена?
Съгласно чл. 219а, т. 1 от Директива 2010/45/ЕС от 13 юли 2010 г. за изменение на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, по отношение на правилата за фактуриране, фактурирането подлежи на правилата, приложими в държавата членка, в която се счита, че е извършена доставката на стоки и услуги, в съответствие с разпоредбите на дял V.
Съгласно чл. 32 на дял V, глава 1, раздел 1 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г., когато стоките се изпращат или превозват от доставчика или клиента, или от трето лице, мястото на доставката се счита за мястото, където стоките се намират към момента, когато започва изпращането или превозът на стоките към клиента.
Аналогична е разпоредбата на чл. 17, ал. 2 от ЗДДС, според която мястото на доставката на закупените дълготрайни материални активи, които не се монтират или инсталират от или за сметка на доставчика, е на територията на страната, тъй като превозът им започва от място на територията на страната.
С тази доставка доставчикът, който не е регистрирано по ЗДДС лице, формира оборот за задължителна регистрация в България съгласно чл. 96 от ЗДДС.
Съгласно чл. 111а от ЗДДС документирането на доставките с място на изпълнение на територията на страната се извършва по реда на глава единадесета от ЗДДС. Изискванията за издаване на фактурите са посочени в чл. 114, ал. 1 от ЗДДС.
От друга страна, съгласно чл. 124, ал. 4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1.
В чл. 112, ал. 1 от ЗДДС са посочени данъчните документи по смисъла на закона: фактура, известие към фактура и протокол.
От фактурата, представена допълнително към запитването, по която дружеството е получател, е видно, че така издадена тя не отговаря на изискванията на чл. 114, ал. 1 от ЗДДС. Поради това фактурата не представлява данъчен документ по смисъла на ЗДДС и дружеството не е задължено да я отрази в дневника за покупки.
При желание от страна на дружеството фактурата да бъде отразена в дневника за покупки, тя следва да се посочи в колона 9 "Данъчна основа на получените доставки без право на ДК или без данък".
Извод: Не е налице задължение фактурата да се включи в дневника за покупки, тъй като не представлява данъчен документ по чл. 112, ал. 1 от ЗДДС поради несъответствие с чл. 114, ал. 1 от ЗДДС. При доброволно отразяване тя се посочва в колона 9 на дневника за покупки като "Данъчна основа на получените доставки без право на ДК или без данък".
