447/07.04.2014г.
чл.21, ал.2 ЗДДС
Немска фирма, регистрирана за целите на ДДС в Германия купува дървесина на територията на България като от "========"ЕООД се изисква извършване на услуга по сушене на дървения материал, преди напускане на територията на България и транспортирането му до Германия. От проведен телефонен разговор стана ясно, че сушенето се осъществява в определени помещения, в които са монтирани генератори.
Поставени са следните въпроси:
1. Приложима ли е разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС?
2. За доказване на ВОД в ЧМР ще фигурирате ли като изпращач?
Във връзка с поставените от дружеството въпроси, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Във връзка с гореизложеното, при извършване на услуга по изсушаване на дървесина на ДЗЛ от Германия, мястото на изпълнение на доставката, в общия случай ще е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. в Германия. На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
В чл.111а, ал.2 от ЗДДС е посочено, че документирането на доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка се извършва по реда на глава единадесета, когато данъкът за доставката е изискуем от получателя и доставчикът е лице, за което са изпълнени едновременно следните условия:
1. лицето е установило независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или при липса на такова установяване или такъв обект - има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната;
2. лицето не е установено в държавата членка, на чиято територия е мястото на изпълнение на доставката, или неговият постоянен обект в тази държава членка не взема участие в доставката.
Съгласно чл.114, ал.4 от ЗДДС, когато данъкът е изискуем от получателя, във фактурата не се посочват размерът на данъка и данъчната ставка, като във фактурата се вписва "обратно начисляване", както и основанието за това. В случая следва да се посочи разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, във връзка с чл.86, ал.3 от с.з.
Следва да имате предвид, че вътреобщностна доставка е налице, когато се прехвърля собственост върху стоки, а в случая от изложената фактическа обстановка става ясно, че дружеството Ви ще извършва само услуги по сушене на дървения материал.
При осъществяване и на транспортни услуги данъчното третиране по ЗДДС е аналогично на гореизложеното.При попълване на ЧМР следва да се запознаете с изискванията на Международна конвенция CMR.
Немска фирма, регистрирана за целите на ДДС в Германия, купува дървесина на територията на България, като от "========" ЕООД се изисква извършване на услуга по сушене на дървения материал преди напускане на територията на България и транспортирането му до Германия. От проведен телефонен разговор е изяснено, че сушенето се осъществява в определени помещения, в които са монтирани генератори.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Приложима ли е разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС?
Въпрос 2: За доказване на ВОД в ЧМР ще фигурирате ли като изпращач?
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Във връзка с горното, при извършване на услуга по изсушаване на дървесина на данъчно задължено лице от Германия, мястото на изпълнение на доставката, в общия случай, ще е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. в Германия.
На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
Съгласно чл.111а, ал.2 от ЗДДС документирането на доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка се извършва по реда на глава единадесета, когато данъкът за доставката е изискуем от получателя и доставчикът е лице, за което са изпълнени едновременно следните условия:
- лицето е установило независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или при липса на такова установяване или такъв обект - има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната;
- лицето не е установено в държавата членка, на чиято територия е мястото на изпълнение на доставката, или неговият постоянен обект в тази държава членка не взема участие в доставката.
Съгласно чл.114, ал.4 от ЗДДС, когато данъкът е изискуем от получателя, във фактурата не се посочват размерът на данъка и данъчната ставка, като във фактурата се вписва "обратно начисляване", както и основанието за това. В случая следва да се посочи разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, във връзка с чл.86, ал.3 от същия закон.
Следва да се има предвид, че вътреобщностна доставка е налице, когато се прехвърля собственост върху стоки, а в случая, от изложената фактическа обстановка, става ясно, че дружеството ще извършва само услуги по сушене на дървения материал.
При осъществяване и на транспортни услуги данъчното третиране по ЗДДС е аналогично на гореизложеното.
При попълване на ЧМР следва да се спазват изискванията на Международна конвенция CMR.
Извод: Разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС е приложима за услугата по сушене (и евентуално транспорт) на дървесината, като мястото на изпълнение е в Германия, поради което не се начислява ДДС в България и се прилага механизъм на обратно начисляване при условията на чл.111а, ал.2 и чл.114, ал.4 от ЗДДС. Не е налице вътреобщностна доставка на стоки, тъй като дружеството извършва услуга, а не прехвърля собственост върху стоки; относно вписването в ЧМР следва да се прилагат правилата на Международна конвенция CMR.
