Изх. № 23-22-263
20.03. 2015 г.
чл. 21, ал.2 от ЗДДС във вр. с чл. 22, ал. 3 от ЗДДС
чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Дружеството осъществява износ на стоки, като транспортът се осъществява от кипърско дружество, което твърди, че няма регистрация за целите на ДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Как следва да се отразят в дневниците по ЗДДС, фактурите издадени от кипърското дружество за транспортната услуга?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Основният принцип за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки с получател данъчно задължено лице е регламентиран в чл. 22, ал. 3 от ЗДДС.
На основание посочената разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на Общността или извън нея, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно нормата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугата се предоставя на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Според разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката на услуга е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката, когато същият е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, ал. 5 и ал. 6 от закона.
В случаите по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС регистрирано по ЗДДС лице получател по доставка, следва да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Следва да се има предвид, че протокол по чл.117 от закона се издава и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка, както и за доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която данък не следва да се начислява предвид разпоредбата на чл. 81, ал. 6 от Правилника за прилагане на Закона за дънък върху добавената стойност(ППЗДДС).
В конкретния случай за дружеството, като получател на транспортна услуга с място на изпълнение на територията на страната, от доставчик дружество, което не е установено на територията на страната, ще възникне основание да издаде протокол и да начисли данък.
По отношение размера на данъчната ставка, следва да се съобрази разпоредбата на чл. 30, ал. 1 от ЗДДС, която предвижда, че облагаема доставка с нулева ставка е превозът на стоки, когато превозът се извършва:
1. от място на територията на страната до територията на трета страна или територия или до територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, или
2. от територията на трета страна или територия или от територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, до място на територията на страната, или
3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.
Документите, с които се удостоверява извършването на услуги по международен транспорт на стоки по чл. 30 от ЗДДС са регламентирани в чл. 23 от ППЗДДС.
Съгласно чл. 38б, ал. 1 от ППЗДДС в случаите, когато за доставките, изброени в глава четвърта, данъкът е изискуем от получателя на основание чл. 82 от закона, получателят следва да разполага с относимите към него документи по по чл. 23 от ППЗДДС, удостоверяващи обстоятелствата за облагане на доставката с нулева ставка, в противен случай доставката е облагаема със ставка 20%.
Издаденият протокол се отразява в отчетните регистри и в справка декларацията, както следва:
1) в дневника за продажби и СД - данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 14 (данъчна основа на получени доставки по чл. 82 ал. 2-5 от ЗДДС) и ако не е начислен ДДС за тази получена доставка се посочва нула в колона 15 (начислен ДДС за получени доставки по к.14), съответно в справката-декларация в клетка 12 (данъчна основа на получени доставки по чл. 82 ал. 2-5 от ЗДДС) и клетка 22 (начислен ДДС за получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС)
2) в дневника за покупки и СД се отразява в зависимост от право на приспадане на данъчен кредит, в случай, че за дружеството е налице право на приспадане на данъчен кредит за доставката, данъчната основа се отразява в колона 10 (данъчна основа на получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит) и начисленият ДДС за тази получена доставка се посочва в колона 11 (ДДС с право на пълен данъчен кредит), съответно в справката-декларация в клетка 31 (данъчна основа на получените доставки по чл. 82, ал. 2 -5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит) и клетка 41 (ДДС с право на пълен данъчен кредит).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: дружеството извършва износ на стоки, като транспортът се осъществява от кипърско дружество, което заявява, че няма регистрация за целите на ДДС.
Въпрос: Как следва да се отразят в дневниците по ЗДДС фактурите, издадени от кипърското дружество за транспортната услуга?
Основният принцип за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки с получател данъчно задължено лице е уреден в чл. 22, ал. 3 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на Общността или извън нея, когато получателят е данъчно задължено лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугата се предоставя на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Според чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, и доставката на услуга е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката, когато същият е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, ал. 5 и ал. 6 от закона.
В случаите по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС регистрирано по ЗДДС лице - получател по доставката, следва да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС. Протокол по чл. 117 от закона се издава и в случаите на доставка с място на изпълнение на територията на страната, облагаема с нулева ставка на данъка, както и за доставка с място на изпълнение на територията на страната, за която данък не следва да се начислява, съгласно чл. 81, ал. 6 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
В конкретния случай, за дружеството като получател на транспортна услуга с място на изпълнение на територията на страната, от доставчик - дружество, което не е установено на територията на страната, възниква основание да издаде протокол и да начисли данък.
Относно размера на данъчната ставка следва да се съобрази чл. 30, ал. 1 от ЗДДС, съгласно който облагаема доставка с нулева ставка е превозът на стоки, когато превозът се извършва:
- от място на територията на страната до територията на трета страна или територия или до територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, или
- от територията на трета страна или територия или от територията на островите, образуващи автономните области Азори и Мадейра, до място на територията на страната, или
- между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.
Документите, с които се удостоверява извършването на услуги по международен транспорт на стоки по чл. 30 от ЗДДС, са регламентирани в чл. 23 от ППЗДДС.
Съгласно чл. 38б, ал. 1 от ППЗДДС, когато за доставките, изброени в глава четвърта, данъкът е изискуем от получателя на основание чл. 82 от закона, получателят следва да разполага с относимите към него документи по чл. 23 от ППЗДДС, удостоверяващи обстоятелствата за облагане на доставката с нулева ставка. При липса на такива документи доставката е облагаема със ставка 20%.
Издаденият протокол се отразява в отчетните регистри и в справка-декларацията, както следва:
- В дневника за продажби и справка-декларацията - данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 14 "данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС" и, ако не е начислен ДДС за тази получена доставка, се посочва нула в колона 15 "начислен ДДС за получени доставки по к. 14". В справката-декларация данъчната основа се посочва в клетка 12 "данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС" и начисленият ДДС - в клетка 22 "начислен ДДС за получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС".
- В дневника за покупки и справка-декларацията - отразяването е в зависимост от правото на приспадане на данъчен кредит. Когато за дружеството е налице право на приспадане на данъчен кредит за доставката, данъчната основа се отразява в колона 10 "данъчна основа на получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит", а начисленият ДДС за тази получена доставка се посочва в колона 11 "ДДС с право на пълен данъчен кредит". В справката-декларация данъчната основа се посочва в клетка 31 "данъчна основа на получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит" и начисленият ДДС - в клетка 41 "ДДС с право на пълен данъчен кредит".
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Фактурите за транспортната услуга, издадени от кипърското дружество, следва да се третират като доставка на услуга с място на изпълнение на територията на страната, за която данъкът е изискуем от българското дружество - получател по реда на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС, с прилагане на нулева или 20% ставка в зависимост от наличието на документите по чл. 23 от ППЗДДС, и да се отразят в дневниците и справка-декларацията по ЗДДС по посочения в становището ред.
