1_ИТ-00-77/13.09.2016
ЗДДСчл.176в
Относно:Прилагането на чл. 176в от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
"..." осъществява единствено и само доставка на стоки (включително горива) и услуги, предназначени за нуждите на въоръжените сили на САЩ на територията на България и други държави. Като част от договор за доставка на горива ................. с Американската Агенция по Доставки за армията им (DLA), ........... доставя горива до две локации в България: тренировъчен полигон Ново село и военноморска база Атия. Доставките по този договор са освободени от начисляване на ДДС и акциз, за което за всяка доставка се издава Анекс Б - документ за потвърждаване на статута на доставката и нейното освобождаване от изброените налози. Фактурите, които издава ............ за доставката на течни горива, не са за облагаеми доставки със ставка на данъка 20 на сто, т.е. не отговарят на изискването в изменението на чл. 176в, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, като посочвате и текста на чл. 176в, ал. 1: "Всяко данъчно задължено лице е длъжно да предостави обезпечение в пари, в държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция за срок една година пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите, когато за текущия данъчен период:
1. извърши облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв., или
2. общата стойност на данъчните основи при вътреобщностни придобивания на течни горива, които не са предназначени за потребление от лицето, осъществило вътреобщностните придобивания, надвиши 25 000 лв., или
3. получи течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове на стойност над 25 000 лв., ако не е възникнало основание за обезпечение на друго основание."
Посочвате, че от начисляване на ДДС и акциз са освободени доставките по този договор по цялата верига от доставчици от производителя ............. до клиента на ......... клон България КЧТ, т.е. ........... клон България КЧТ купува горивата без акциз и ДДС и ги продава без акциз и ДДС.
Във връзка с гореизложеното поставяте въпроса, дали действително този вид доставки не попадат в обхвата на чл. 176 в от ЗДДС и съответно не следва да се предоставя обезпечение от Вашето дружество?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
Видно от текста на чл. 176в (Нов - ДВ, бр. 60 от 2016 г.), ал. 1, т. 1 изрично е посочено, че всяко данъчно задължено лице е длъжно да предостави обезпечение в пари, в държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция за срок една година пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите, когато за текущия данъчен период извърши облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв. В тази хипотеза се включват и случаите, при които лицето действа от свое име и за чужда сметка, включително и когато доставката, по която е получател, е отчетена от доставчика му по реда на чл. 118, ал. 6 от ЗДДС, както и когато лицето действа като купувач при условията на чл. 329 от Търговския закон (ТЗ).
В запитването сте посочили, че извършвате доставки на горива предназначени за нуждите на въоръжените сили на САЩ на територията на България. При условие че същите попадат в кръга на освободени доставкиот данък върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред, съгласночл. 173, ал. 1 от ЗДДСто за тях се прилага нулева ставка на данъка.
Наличието на основание за прилагането на нулева ставка на ДДС се удостоверява чрез фактура за доставката и формуляр - удостоверение за освобождаване от данъци, (приложение Анекс Б към Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци), заверен от службата за данъчни облекчения на Въоръжените сили на САЩ, за всяка доставка по отделно. Формулярът удостоверение за освобождаване от данъци може да включва повече от една доставки, за които се отнася освобождаването, когато същите са извършени в рамките на един календарен месец от един доставчик спрямо един и същ получател.
В случай, че не извършвате облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на стои с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв. през текущия данъчен период, за Вас няма да възникне задължение за предоставяне на обезпечение, на основание чл.176в, ал.1, т.1 от ЗДДС.
Дружеството "..." осъществява единствено доставки на стоки (включително горива) и услуги, предназначени за нуждите на въоръжените сили на САЩ на територията на България и други държави.
Като част от договор за доставка на горива ................. с Американската агенция по доставки за армията (DLA), ........... доставя горива до две локации в България: тренировъчен полигон Ново село и военноморска база Атия.
Доставките по този договор са освободени от начисляване на ДДС и акциз. За всяка доставка се издава Анекс Б - документ за потвърждаване на статута на доставката и нейното освобождаване от посочените налози.
Фактурите, които ............ издава за доставката на течни горива, не са за облагаеми доставки със ставка на данъка 20 на сто и според изложеното не отговарят на изискването в изменението на чл. 176в, ал. 1, т. 1 от ЗДДС. Цитира се чл. 176в, ал. 1 от ЗДДС:
"Всяко данъчно задължено лице е длъжно да предостави обезпечение в пари, в държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция за срок една година пред компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите, когато за текущия данъчен период:
- 1. извърши облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв., или
- 2. общата стойност на данъчните основи при вътреобщностни придобивания на течни горива, които не са предназначени за потребление от лицето, осъществило вътреобщностните придобивания, надвиши 25 000 лв., или
- 3. получи течни горива, освободени за потребление по чл. 20, ал. 2, т. 1 от Закона за акцизите и данъчните складове на стойност над 25 000 лв., ако не е възникнало основание за обезпечение на друго основание."
Посочва се, че от начисляване на ДДС и акциз са освободени доставките по този договор по цялата верига от доставчици - от производителя ............. до клиента на ......... клон България КЧТ. Тоест, ........... клон България КЧТ купува горивата без акциз и ДДС и ги продава без акциз и ДДС.
Въпрос: дали този вид доставки не попадат в обхвата на чл. 176в от ЗДДС и съответно не следва да се предоставя обезпечение от дружеството?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба се изразява следното становище.
Съгласно чл. 176в (нов - ДВ, бр. 60 от 2016 г.), ал. 1, т. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице е длъжно да предостави обезпечение в пари, в държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция за срок една година пред компетентната териториална дирекция на НАП, когато за текущия данъчен период извърши облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв.
В тази хипотеза се включват и случаите, при които лицето действа от свое име и за чужда сметка, включително и когато доставката, по която е получател, е отчетена от доставчика му по реда на чл. 118, ал. 6 от ЗДДС, както и когато лицето действа като купувач при условията на чл. 329 от Търговския закон.
В запитването е посочено, че се извършват доставки на горива, предназначени за нуждите на въоръжените сили на САЩ на територията на България. При условие че тези доставки попадат в кръга на освободени доставки от данък върху добавената стойност по силата на международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред, съгласно чл. 173, ал. 1 от ЗДДС за тях се прилага нулева ставка на данъка.
Наличието на основание за прилагането на нулева ставка на ДДС се удостоверява чрез фактура за доставката и формуляр - удостоверение за освобождаване от данъци (приложение Анекс Б към Споразумението по прилагането на освобождаване от данъци), заверен от службата за данъчни облекчения на въоръжените сили на САЩ за всяка доставка поотделно.
Формулярът удостоверение за освобождаване от данъци може да включва повече от една доставка, за които се отнася освобождаването, когато същите са извършени в рамките на един календарен месец от един доставчик към един и същ получател.
В случай че дружеството не извършва облагаеми доставки на течни горива със ставка на данъка 20 на сто и с обща стойност на данъчните им основи над 25 000 лв. през текущия данъчен период, за него няма да възникне задължение за предоставяне на обезпечение на основание чл. 176в, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Извод: Ако доставките на горива за въоръжените сили на САЩ са с нулева ставка по чл. 173, ал. 1 от ЗДДС и дружеството не извършва облагаеми доставки на течни горива със ставка 20 на сто и с обща стойност на данъчните основи над 25 000 лв. за текущия данъчен период, не възниква задължение за предоставяне на обезпечение по чл. 176в, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
