НАП: Самоначисляване на ДДС и отразяване на протоколи по чл. 117 от ЗДДС при услуги от доставчик извън Европейския съюз

В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка, а са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Следва ли данъчно задължено регистрирано по ЗДДС лице да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС при покупка на услуга (реклама, софтуер и др.) от доставчик, установен извън Европейския съюз, и с каква данъчна ставка?

Въпрос 2: В коя колона на дневник покупки и дневник продажби следва да се отрази протоколът по чл. 117 от ЗДДС?

Предвид поставените въпроси и относимата нормативна уредба се изразява следното становище.

По първи въпрос

Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получател е данъчно задължено лице, е уредено в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС - мястото на изпълнение е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.

Изключение от това правило е предвидено в чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "а" от ЗДДС, съгласно който мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот.

По смисъла на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, в сила от 01.01.2010 г., когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя при доставка на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС.

Когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, доставката по публикуване на реклама и закупуване на софтуер (с изключение на стандартен софтуер по смисъла на § 1, т. 25 от ДР на ЗДДС) се определя като доставка на услуга. В този случай данъкът е изискуем от дружеството - получател.

Начисляването на данъка се извършва по реда на чл. 86 от ЗДДС чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС с данъчна ставка 20%.

Извод: Регистрираното по ЗДДС данъчно задължено лице - получател на услуги (реклама, софтуер и др.) от доставчик, установен извън ЕС, при наличие на място на изпълнение на територията на страната и облагаема доставка, следва да издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС и да начисли ДДС със ставка 20%.

По втори въпрос

Издаденият протокол по чл. 117 от ЗДДС се отразява в отчетните регистри и в справка-декларацията, както следва:

• В дневника за продажби и справка-декларацията:
  • данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 14 "данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС";
  • начисленият ДДС за получените доставки се посочва в колона 15 "начислен ДДС за получени доставки по к. 14";
  • в справката-декларация данъчната основа се отразява в клетка 12 "данъчна основа на получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС";
  • начисленият ДДС се отразява в клетка 22 "начислен ДДС за получени доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС".
• В дневника за покупки и справка-декларацията:
  • отразяването се извършва в зависимост от наличието на право на приспадане на данъчен кредит;
  • при право на пълен данъчен кредит за доставката данъчната основа се отразява в колона 10 "данъчна основа на получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит";
  • начисленият ДДС за тази получена доставка се посочва в колона 11 "ДДС с право на пълен данъчен кредит";
  • в справката-декларация данъчната основа се отразява в клетка 31 "данъчна основа на получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит";
  • ДДС с право на пълен данъчен кредит се посочва в клетка 41 "ДДС с право на пълен данъчен кредит".

За информация се посочва, че на страницата на Националната агенция за приходите (www.nap.bg) е публикувано становище изх. №20-00-98/11.03.2010 г. относно отразяване на издадени протоколи от регистрирано лице - получател по доставки в дневника за покупки и дневника за продажби, съответно в справката-декларация по ЗДДС в случаите по чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.

Извод: Протоколът по чл. 117 от ЗДДС се отразява в дневника за продажби в колони 14 и 15 и в справка-декларацията в клетки 12 и 22, а при право на пълен данъчен кредит - в дневника за покупки в колони 10 и 11 и в справка-декларацията в клетки 31 и 41.

Заключителни разпоредби

Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: Становището има принципен характер и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка.