Изх. № М-26-П-288
Дата: 16.03.2020 год.
ЗДДФЛ, чл. 18, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 25, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 25, ал. 3;
ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 49, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 49, ал. 2.
ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във връзка с Ваше писмо, постъпило с вх. № М-26-П-288 от 16.12.2019 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), относно въпроси за попълване на служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходи от трудови правоотношения, са поставени следните въпроси:
1. В случай че имате служител, който представи служебна бележка от друг работодател, в която например на ред 7 - данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност е посочено 500 лв., а при работодателя по основното трудово правоотношение размерът на ползваното данъчно облекчение е 1000 лв., в служебната бележка, издавана от работодателя по основното трудово правоотношение, на ред 7 трябва ли да се посочи сумата от 1500 лева?
2. В случай че имате служител, който представи служебна бележка от друг работодател, в която на ред 11 - данъчно облекчение за дарения е посочено 200 лв., а при работодателя по основното трудово правоотношение размерът на данъчното облекчение е 300 лева., в служебната бележка, издавана от основния работодател, на ред 11 трябва ли да се посочи сума 200 лева и на ред 12 - 300 лева, или следва само на ред 12 да се посочи сума 500 лева?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
На основание чл. 49, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3 от закона, намалена с годишния размер на данъчните облекчения реда на чл. 49, ал. 3 от закона, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя. Когато работникът или служителят през данъчната година има или е имал трудов договор за допълнителен труд при друг работодател или е имал основно трудово правоотношение при друг работодател, работодателят по основното трудово правоотношение включва придобития при другия работодател доход при изчисляване на годишната данъчна основа и определя годишния размер на данъка, ако работникът/служителят му предостави служебна бележка по чл. 45 от другия работодател.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ при поискване от лицето работодателят издава служебна бележка по образец за изплатения през годината облагаем доход и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. Когато служебната бележка се издава от работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя към 31 декември на данъчната година, се посочва и данъкът, удържан или възстановен на лицето при определяне на годишния размер на данъка по реда на чл. 49.
Предвид това, когато при определяне на годишната данъчна основа и годишния размер на данъка за доходите от трудови правоотношения работодателят по основното трудово правоотношение е приложил данъчните облекчения и в частност данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, в издаваната от него служебна бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ на ред 7 от утвърдения образец като размер на данъчното облекчение следва да се посочи годишният размер на ползваното облекчение (7920 лв.), а когато размерът на годишната данъчна основа е по-нисък от този размер, се попълва реално ползваният размер на облекчението, което вероятно в посочения от Вас пример е 1 500 лв.
По отношение на ползваното данъчно облекчение за дарения и отразяването му в служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ, издавана от работодателя по основното трудово правоотношение, следва да имате предвид, че същият ще попълни само годишния размер на данъчното облекчение на ред 12 от утвърдения образец, който в посочения от Вас пример е 500 лв.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
ОТНОСНО: прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с попълване на служебна бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ за доходи от трудови правоотношения
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: В случай че имате служител, който представи служебна бележка от друг работодател, в която например на ред 7 - данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност е посочено 500 лв., а при работодателя по основното трудово правоотношение размерът на ползваното данъчно облекчение е 1000 лв., в служебната бележка, издавана от работодателя по основното трудово правоотношение, на ред 7 трябва ли да се посочи сумата от 1500 лева?
Въпрос 2: В случай че имате служител, който представи служебна бележка от друг работодател, в която на ред 11 - данъчно облекчение за дарения е посочено 200 лв., а при работодателя по основното трудово правоотношение размерът на данъчното облекчение е 300 лева, в служебната бележка, издавана от основния работодател, на ред 11 трябва ли да се посочи сума 200 лева и на ред 12 - 300 лева, или следва само на ред 12 да се посочи сума 500 лева?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите се изразява следното становище.
Съгласно чл. 49, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ работодателят до 31 януари на следващата данъчна година изчислява годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ, намалена с годишния размер на данъчните облекчения по реда на чл. 49, ал. 3 от ЗДДФЛ, и определя годишния размер на данъка, когато към 31 декември на данъчната година той е работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя.
Когато работникът или служителят през данъчната година има или е имал трудов договор за допълнителен труд при друг работодател или е имал основно трудово правоотношение при друг работодател, работодателят по основното трудово правоотношение включва придобития при другия работодател доход при изчисляване на годишната данъчна основа и определя годишния размер на данъка, ако работникът/служителят му предостави служебна бележка по чл. 45 от ЗДДФЛ от другия работодател.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ при поискване от лицето работодателят издава служебна бележка по образец за изплатения през годината облагаем доход и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. Когато служебната бележка се издава от работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя към 31 декември на данъчната година, се посочва и данъкът, удържан или възстановен на лицето при определяне на годишния размер на данъка по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ.
По Въпрос 1
Когато при определяне на годишната данъчна основа и годишния размер на данъка за доходите от трудови правоотношения работодателят по основното трудово правоотношение е приложил данъчните облекчения и в частност данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, в издаваната от него служебна бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ на ред 7 от утвърдения образец като размер на данъчното облекчение следва да се посочи годишният размер на ползваното облекчение (7920 лв.).
Когато размерът на годишната данъчна основа е по-нисък от този размер, се попълва реално ползваният размер на облекчението, което в посочения пример е 1500 лв. (500 лв. по служебната бележка от другия работодател и 1000 лв. при работодателя по основното трудово правоотношение).
Извод: На ред 7 в служебната бележка на работодателя по основното трудово правоотношение се посочва общият реално ползван размер на данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност, който в примера е 1500 лв.
По Въпрос 2
По отношение на ползваното данъчно облекчение за дарения и отразяването му в служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ, издавана от работодателя по основното трудово правоотношение, следва да се има предвид, че този работодател попълва само годишния размер на данъчното облекчение на ред 12 от утвърдения образец.
В посочения пример общият размер на данъчното облекчение за дарения е 500 лв. (200 лв. по служебната бележка от другия работодател и 300 лв. при работодателя по основното трудово правоотношение), като този общ размер се посочва на ред 12.
Извод: В служебната бележка на работодателя по основното трудово правоотношение не се разделя облекчението по редове 11 и 12, а на ред 12 се посочва само общият годишен размер на данъчното облекчение за дарения, който в примера е 500 лв.
