НАП: Отчитане на продажби на лотарийни билети чрез фискални устройства по Наредба № Н-18/2006 г.

Запитването е относно реда и начина за отчитане на продажби на талони от Националната лотария в търговските обекти.

Допълнително са представени документи относно начина на доставка, от които е видно, че билетите се получават с приемо-предавателен протокол, в който са описани по количество и номинална стойност, като протоколът е придружен с фискален бон от ЕКАФП за заплащането на стойността на билетите на дистрибутора.

Въпрос: Следва ли продажбата на билети от националната лотария да се отчита чрез ЕКАФП и да се третира като приход?

С оглед изложената фактическа обстановка и разпоредбите на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ (обн. ДВ, бр. 106/2006 г., доп. ДВ, бр. 14 от 20.02.2015 г.) и Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС, обн. ДВ, бр. 63 от 04.08.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 107 от 24.12.2014 г.) се изразява следното становище.

Съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да го съхранява до напускане на обекта.

На основание чл. 118, ал. 4 от ЗДДС редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18 на МФ от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства.

Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги в или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), освен когато плащането се извършва чрез:

• внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
• кредитен превод,
• директен дебит,
• наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи,
• пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.

Лицата и дейностите, освободени от задължително регистриране на оборотите от продажби чрез ФУ, са изброени в чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.

Съгласно чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ не е задължено да регистрира извършваните от него продажби в търговски обект чрез фискално устройство лице, което извършва продажби на билети или други удостоверителни знаци за услуги (квитанция, талон и др.), които:

• съдържат трайно вписана при отпечатването номинална стойност, и
• съдържат най-малко два защитни елемента върху хартията и/или при печата, и
• са отпечатани по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа, приета с Постановление № 289 на Министерския съвет от 1994 г. (обн., ДВ, бр. 101 от 1994 г.; изм. и доп., бр. 38 от 1995 г.; изм., бр. 73 от 1998 г., бр. 8 от 2001 г., бр. 54 от 2008 г.).

Изискването за трайно вписана при отпечатването номинална стойност не се отнася за бланкови билети, квитанции и др., които се издават на химизирана хартия най-малко в два екземпляра - един за клиента и втори за лицето по чл. 3.

Тъй като от запитването не е ясно какви реквизити съдържат "билетите", се приема, че ако бланките на лотарийните игри (билети), които се продават, отговарят едновременно на всички изисквания по чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, при продажбата им може да не се издава фискална касова бележка от фискално устройство.

Съгласно чл. 39а от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ лицата, извършващи продажби на билети или други удостоверителни знаци за услуги по чл. 4, т. 3, водят книга (регистър) за дневните продажби на билети/удостоверителни знаци. Книгата (регистърът) съдържа:

• брой на продадените билети,
• начален и краен номер на продадените билети по номинали,
• общ оборот за деня.

Тези лица следва да съхраняват в търговския обект копие от документа за получените ценни книжа, издаден по реда на Наредбата за условията и реда за отпечатване и контрол върху ценни книжа.

Извод: Ако лотарийните билети отговарят на всички условия на чл. 4, т. 3 от Наредба № Н-18/2006 г., продажбите им може да не се регистрират чрез ФУ, но задължително се води книга по чл. 39а и се съхранява документ за получените ценни книжа.

При положение, че търговецът действа като посредник (комисионер) и при продажбата на лотарийните билети/талони същите се отчитат чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство, за документирането на продажбата с касова бележка следва да се прилага чл. 29, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.

По силата на тази норма, когато задълженото лице извършва дейност като посредник (комисионер) от чуждо име и за чужда сметка, продажбите се регистрират:

• чрез ФУ на доверителя, или
• чрез ФУ на посредника.

Когато регистрирането на продажбите се извършва чрез ФУ на доверителя, продажбите се регистрират по общия ред.

Когато продажбите се регистрират чрез ФУ на посредника, ФУ се програмира така, че продажбите на доверителя да се регистрират като продажби в отделен департамент за всеки доверител, като в департамента се посочва името на доверителя. В дневния финансов отчет се съдържа и оборотът на доверителя.

Съгласно чл. 29, ал. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ в книгата за дневни финансови отчети, на страницата за последния ден от месеца, довереникът сумира и вписва натрупания от продажбите за месеца оборот по департамента на доверителя.

Договорът, сключен между доверителя и комисионера за извършване на продажби от чуждо име и за чужда сметка, е документът, който доказва при необходимост основанието за прилагане на този ред.

Извод: Когато търговецът продава лотарийни билети като посредник и ги отчита чрез ФУ, продажбите се регистрират по реда на чл. 29 от Наредба № Н-18/2006 г., като се използва ФУ на доверителя или на посредника с отделен департамент за доверителя и месечно сумиране на оборота.

Съгласно чл. 27 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ регистрирането на доставките по данъчни групи зависи от характера на доставките:

• в данъчна група "А" се регистрират услугите, продажбите на които са освободени от облагане с ДДС,
• в данъчна група "Б" се регистрират стоките и услугите, продажбите на които са облагаеми с 20% ДДС.

Лицето, независимо дали е регистрирано по ЗДДС или не, задължително регистрира всички продажби по данъчни групи.

Предвид това, че доставката на услуга, свързана с организиране на хазартна игра (продажба на лотариен билет), е освободена и за нея не се начислява ДДС, при предоставянето на лотарийни билети срещу заплащане на сума тези суми следва да се отнесат към данъчна група "А", която съгласно чл. 27, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ е с 0% ДДС.

Стоките или услугите, отнасящи се към данъчна група "А", задължително се програмират и регистрират с наименование и единична цена като отделни артикули.

Извод: При продажба на лотарийни билети като освободена услуга сумите се регистрират в данъчна група "А" с 0% ДДС, като билетите се програмират като отделни артикули с наименование и единична цена.

Изхождайки от принципа за документална обоснованост на стопанските и счетоводни операции, се подчертава, че в тежест на задълженото лице е да докаже съответствието между оборота, регистриран чрез фискалното устройство, и оборота, отразен в счетоводството на предприятието. Това следва да се извърши чрез сключен писмен договор или друг писмен документ между страните, в който са отразени съответните обстоятелства.

Извод: Задълженото лице трябва документално да обоснове и докаже регистрирания чрез ФУ оборот и този в счетоводството, включително чрез писмен договор или друг писмен документ между страните.