ОТНОСНО: Прилагане на намалена ставка от 9% на данъка върху добавената стойност при доставка на храна за вкъщи по смисъла на чл. 66, ал. 2, т. 3 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-22 от 19.01.2022 г., относно прилагане на намалената ставка от 9% на данъка върху добавената стойност при доставка на приготвена храна за вкъщи по смисъла на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Съгласно изложената фактическа обстановка представляваното от Вас лице има сключен договор с Община К в резултат на спечелена обществена поръчка "Приготвяне и доставка на топъл обяд на уязвими групи лица на територията на община К" по Оперативна програма за храни и/или основно материално подпомагане, съфинансирана от Фонда за европейско подпомагане на най-нуждаещите се лица 2014-2020 г., Операция BG05FMOP001-5.001 - "3.1 - Топъл обяд в условията на пандемията от COVID - 19" на 15.09.2021 г., в която е залегнала ставка на ДДС от 20%.
Преди тази процедура сте имали сключен договор за същия вид услуга и фактурирането сте извършвали със ставка на данъка от 9%.
Предвид обстоятелството, че ЗДДС за този вид услуги не се променя, съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от закона и във връзка с изложеното по-горе, сте поставили следните въпроси:
1. С каква ставка на данъка върху добавената стойност дружеството следва да извърши фактуриране на услугата, предвид обстоятелството, че в процедурата по ЗОП е залегнала ставка от 20%?
2. За месец декември 2021 година дружеството е издало фактура със ставка 20% и ако ставката следва да бъде 9%, как трябва да се коригират в следващия месец издадените фактури?
Към запитването по електронен път не сте приложили копие на горецитирания договор с Община К.
Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното принципно становище:
С допълнението в текста на нормата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, направено с ДВ, бр. 104 от 8 декември 2020 година и в сила от 01.12.2020 година, ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
Ресторантьорските и кетъринг услугите са визирани в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Съгласно същата норма ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята нито за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услугапо смисъла на параграф първи от същия акт.
Обръщам внимание, че с ДВ, бр. 104 от 8 декември 2020 година претърпя промяна и текстът в т. 61 от ДР, която регламентираше понятието "кетъринг услуги" за целите на същия закон. С направената промяна, в сила от 01.12.2020 година, под "ресторантьорски и кетъринг услуги" ще се разбират услугите по смисъла на чл.6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услугадоставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Във връзка с изложеното по-горе и на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от закона, само в хипотезата на извършване от представляваното от Вас дружество на ресторантьорска и/или кетъринг услуга по смисъла на параграф 1, т. 61 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, ще е налице доставка, облагаема с намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто.
Когато фирмата не извършва ресторантьорски и/или кетъринг услуги, а само доставка на приготвена храна (топъл обяд), ще е налице доставка, облагаема със ставката от 20 на сто, съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 1 , т. 1 от закона.
Съгласно разпоредбата на чл. 116, ал. 1 от ЗДДС, поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. В тази връзка, погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови.
Когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа: основание за анулирането; номер и дата на документа, който се анулира; номера и датата на издадения нов документ и подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Следва, също така, да имате предвид, че всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с Приложение № 12 от Правилника за прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС).
При положение че се анулира документ (фактура или известие към фактура) след периода, в който е издаден, той се включва във файла "PRODAGBI.TXT" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак. Документът се описва в дневника за покупки на получателя във файл "POKUPKI.TXT" на получателя, касаещ данъчния период, през който е анулиран документът, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак".
Новоиздаденият данъчен документ с приложената съответна ставка на данъка върху добавената стойност следва да се отрази в дневника за продажби на издателя за данъчния период на неговото издаване.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Представеното запитване се отнася до прилагане на намалената ставка от 9% на данъка върху добавената стойност при доставка на приготвена храна за вкъщи по смисъла на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Фактическата обстановка е следната: представляваното от Вас лице има сключен договор с Община К в резултат на спечелена обществена поръчка "Приготвяне и доставка на топъл обяд на уязвими групи лица на територията на община К" по Оперативна програма за храни и/или основно материално подпомагане, съфинансирана от Фонда за европейско подпомагане на най-нуждаещите се лица 2014-2020 г., Операция BG05FMOP001-5.001 - "3.1 - Топъл обяд в условията на пандемията от COVID - 19" на 15.09.2021 г., в която е залегнала ставка на ДДС от 20%.
Преди тази процедура сте имали сключен договор за същия вид услуга и фактурирането сте извършвали със ставка на данъка от 9%. Посочвате, че ЗДДС за този вид услуги не се променя, съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от закона.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: С каква ставка на данъка върху добавената стойност дружеството следва да извърши фактуриране на услугата, предвид обстоятелството, че в процедурата по ЗОП е залегнала ставка от 20%?
Въпрос 2: За месец декември 2021 година дружеството е издало фактура със ставка 20% и ако ставката следва да бъде 9%, как трябва да се коригират в следващия месец издадените фактури?
Към запитването по електронен път не е приложено копие на договора с Община К. Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка се изразява принципно становище.
Правна уредба и анализ
С допълнението в текста на нормата на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, направено с ДВ, бр. 104 от 8 декември 2020 г. и в сила от 01.12.2020 г., ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от закона.
Ресторантьорските и кетъринг услугите са визирани в чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Съгласно тази норма ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля.
Доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята нито за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф първи от същия акт.
С ДВ, бр. 104 от 8 декември 2020 г. е изменен и текстът в т. 61 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, която регламентира понятието "кетъринг услуги" за целите на закона. С направената промяна, в сила от 01.12.2020 г., под "ресторантьорски и кетъринг услуги" се разбират услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 288/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Въз основа на изложеното и на основание чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, само в хипотезата на извършване от представляваното от Вас дружество на ресторантьорска и/или кетъринг услуга по смисъла на параграф 1, т. 61 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС ще е налице доставка, облагаема с намалената ставка на данъка върху добавената стойност от 9 на сто.
Когато фирмата не извършва ресторантьорски и/или кетъринг услуги, а само доставка на приготвена храна (топъл обяд), ще е налице доставка, облагаема със ставката от 20 на сто, съгласно разпоредбата на чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Извод: Ставката на ДДС за услугата зависи от това дали конкретната дейност представлява ресторантьорска и/или кетъринг услуга по смисъла на чл. 6 от Регламент (ЕС) № 288/2011 и параграф 1, т. 61 от ДР на ЗДДС - в този случай се прилага 9%, а при обикновена доставка на приготвена храна (топъл обяд) без съответните помощни услуги се прилага ставка 20% по чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, независимо от заложената в процедурата по ЗОП ставка.
Корекции на вече издадени фактури
Съгласно чл. 116, ал. 1 от ЗДДС поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови.
Когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя протокол за всяка от страните, който съдържа:
- основание за анулирането;
- номер и дата на документа, който се анулира;
- номер и дата на издадения нов документ;
- подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по реда, определен с Приложение № 12 от Правилника за прилагане на ЗДДС.
Когато се анулира документ (фактура или известие към фактура) след периода, в който е издаден, той се включва във файла "PRODAGBI.TXT" на издателя, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.
Документът се описва в дневника за покупки на получателя във файл "POKUPKI.TXT" на получателя за данъчния период, през който е анулиран документът, като в полетата, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника, но с противоположен знак.
Новоиздаденият данъчен документ с приложената съответна ставка на данъка върху добавената стойност следва да се отрази в дневника за продажби на издателя за данъчния период на неговото издаване.
Извод: Ако е приложена неправилна ставка (например 20% вместо 9% или обратно), погрешната фактура не се поправя, а се анулира по реда на чл. 116 от ЗДДС и Приложение № 12 към ППЗДДС, издава се нова фактура с правилната ставка и се отразява в отчетните регистри по описания ред.
Заключителни бележки
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установените факти; при различие не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
