5_53-04-427/16.06.2016 г.
ЧЛ. 18 ОТ ЗДДФЛ
В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №..../02.06.2016 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Придобили сте право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) на 01.06.1997 г.С експертно решение на ЦТЕЛК №0419, издадено на 14.06.1999 г., сте определена като инвалид втора група (приравняваща се на от 71 до 90 на сто намалена работоспособност). Понастоящем работите по трудово правоотношение като лекар в Технически университет - София.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Приложима ли е разпоредбата на чл. 18 от ЗДДФЛ при определяне на дължимия данък върху доходите Ви, считано от 2012 г. до настоящия момент?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно §10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2012 г.), лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК/НЕЛК, ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон,независимо от определения в експертното решение срок.
Видно от запитването, Вашата намалена работоспособност е установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО (14.06.1999 г.), т.е. налице е хипотезата на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (изречение първо), поради което имате право да ползвате данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920,00 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Следователно, правото на данъчно облекчение може да се упражни след като процентът на намалена работоспособност (група инвалидност) за съответната данъчна година или за част от нея се удостовери с валидно решение на компетентния орган.
При наличие на валидно решение на ТЕЛК, Вие имате право да ползвате данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходи, подлежащи на облагане с данък общата годишна данъчна основа, придобити през периода от 01.01.2012 г. до настоящия момент.
Лицата, работещи по трудови правоотношения, ползват данъчното облекчение, като представят пред работодателя валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК или с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на същото решение.
Месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 3, т. 1 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношенияна лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660,00 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението (чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 49, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ, годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3 (за доходи по трудови правоотношения) се намалява с годишния размер на данъчното облекчение по чл. 18 от закона.
В случай, че намалението не е извършено от работодателя по основното трудово правоотношение при определяне на годишния размер на данъка, физическите лица имат възможност да ползват данъчното облекчение по реда на чл. 23, ал. 1 от ЗДДФЛ, т. е. с подаване на годишна данъчна декларация, към която следва да приложат копие от решението на ТЕЛК.
Съгласно чл. 23, т. 1 от ЗДДФЛ, данъчните облекчения се ползват с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК - за данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ.
Във връзка с поставения въпрос следва да имате предвид, че в чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)законодателят изрично е предвидил ред и срокове за извършването на корекции на подадени в срока, установен в съответния закон, данъчни декларации.
По силата на чл. 104, ал. 1 и 2 от ДОПК, след подаването на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването й, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения. Промени в подадена декларация се извършват с нова декларация (чл. 104, ал. 3 от ДОПК).
В конкретния случай срокът за подаване на коригираща декларация за 2012 г., 2013 г., 2014 г. и 2015 г. е изтекъл, поради което, дори да се подаде към настоящия момент такава, тя ще се счита за неподадена и няма да породи правни последици за целите на данъчното облагане (чл. 104, ал. 3 от ДОПК).
Без оглед на това, имате право да се възползвате от предвидената възможност в чл. 129 от ДОПК, който регламентира процедурата за подаване на Искане за прихващане или възстановяване на недължимо платени суми за данъци.
Прихващането или възстановяването може да се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето.Последното се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон не е предвидено друго (чл. 129, ал. 1 от ДОПК).
Предвид гореизложеното, за да Ви бъде възстановен надвесеният данък върху доходите за минали години (2012 г., 2013 г., 2014 г. и 2015 г.), следва да подадете Искане за прихващане или възстановяване на недължимо платени суми за данъци (образецът на което може да получите в офиса на НАП по постоянния Ви адрес), като приложите копие на валидно решение на ТЕЛК.
Възстановяването или прихващането на данъка е от компетентността на органите по приходите, които следва да установят доколко е основателно ползването на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ.
При условие че се запази досега действащата нормативна уредба,Вие ще имате право да ползвате данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходи, придобити през 2016 г. и следващи години.
Фактическата обстановка е следната: Лицето е придобило право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) на 01.06.1997 г. С експертно решение на ЦТЕЛК №0419 от 14.06.1999 г. е определено като инвалид втора група, приравняваща се на 71 до 90 на сто намалена работоспособност. Понастоящем работи по трудово правоотношение като лекар в Технически университет - София.
Въпрос: Приложима ли е разпоредбата на чл. 18 от ЗДДФЛ при определяне на дължимия данък върху доходите на лицето, считано от 2012 г. до настоящия момент?
Съгласно § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2012 г.), лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК/НЕЛК, ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на ЗДДФЛ, независимо от определения в експертното решение срок.
От изложените факти е видно, че намалената работоспособност на лицето е установена на 14.06.1999 г., тоест след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО. Налице е хипотезата на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (изречение първо), поради което лицето има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920,00 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
От това следва, че правото на данъчно облекчение може да се упражни след удостоверяване на процента на намалена работоспособност (група инвалидност) за съответната данъчна година или за част от нея с валидно решение на компетентния орган.
При наличие на валидно решение на ТЕЛК лицето има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходи, подлежащи на облагане с данък общата годишна данъчна основа, придобити през периода от 01.01.2012 г. до настоящия момент.
Лицата, работещи по трудови правоотношения, ползват данъчното облекчение, като:
- представят пред работодателя валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК, или
- подават годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която прилагат копие на решението.
Съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 3, т. 1 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660,00 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
Съгласно чл. 49, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ, годишната данъчна основа по чл. 25, ал. 1 и 3 (за доходи по трудови правоотношения) се намалява с годишния размер на данъчното облекчение по чл. 18 от закона. Ако намалението не е извършено от работодателя по основното трудово правоотношение при определяне на годишния размер на данъка, физическите лица могат да ползват данъчното облекчение по реда на чл. 23, ал. 1 от ЗДДФЛ, тоест с подаване на годишна данъчна декларация, към която се прилага копие от решението на ТЕЛК.
Съгласно чл. 23, т. 1 от ЗДДФЛ, данъчните облекчения се ползват с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК за данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ.
Извод: При наличие на валидно решение на ТЕЛК лицето има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходи, подлежащи на облагане с данък общата годишна данъчна основа, придобити от 01.01.2012 г. до настоящия момент, като облекчението може да се ползва чрез работодателя или с годишна данъчна декларация.
Относно корекции на вече подадени декларации, в чл. 104 от ДОПК е предвиден ред и срокове за извършване на корекции на подадени в законоустановения срок данъчни декларации. Съгласно чл. 104, ал. 1 и 2 от ДОПК, след подаването на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването й, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения. Съгласно чл. 104, ал. 3 от ДОПК, промените в подадена декларация се извършват с нова декларация.
В конкретния случай срокът за подаване на коригираща декларация за 2012 г., 2013 г., 2014 г. и 2015 г. е изтекъл. Поради това, дори да се подаде към настоящия момент коригираща декларация, тя ще се счита за неподадена и няма да породи правни последици за целите на данъчното облагане (чл. 104, ал. 3 от ДОПК).
Независимо от това, лицето има право да се възползва от възможността по чл. 129 от ДОПК, който урежда процедурата за подаване на искане за прихващане или възстановяване на недължимо платени суми за данъци. Прихващането или възстановяването може да се извърши по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето. Искането се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон не е предвидено друго (чл. 129, ал. 1 от ДОПК).
За да бъде възстановен надвнесеният данък върху доходите за минали години (2012 г., 2013 г., 2014 г. и 2015 г.), лицето следва да подаде искане за прихващане или възстановяване на недължимо платени суми за данъци по чл. 129 от ДОПК, като приложи копие на валидно решение на ТЕЛК. Възстановяването или прихващането на данъка е от компетентността на органите по приходите, които следва да установят доколко е основателно ползването на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ.
Извод: Коригиращи декларации за 2012 г. - 2015 г. не могат да породят правни последици поради изтекъл срок по чл. 104 от ДОПК, но лицето може да поиска възстановяване или прихващане на надвнесен данък за тези години по реда на чл. 129 от ДОПК, като компетентните органи по приходите преценяват основателността на ползването на облекчението по чл. 18 от ЗДДФЛ.
При условие че се запази действащата нормативна уредба, лицето ще има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходи, придобити през 2016 г. и следващи години.
Извод: При непроменена нормативна уредба лицето ще може да прилага данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ и за доходи, придобити през 2016 г. и след това.
