НАП: Прилагане на нулева ставка на ДДС за доставки на хляб и брашно по § 15д от ПЗР на ЗДДС и корекции на фактури с грешна ставка

Дружеството е чуждестранно лице, регистрирано по ЗДДС, което произвежда и доставя на територията на България замразени хлебни изделия, произведени в негови заводи в държави членки на ЕС - Румъния и Чехия. Във връзка с приетия Закон за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г., с който са направени изменения и допълнения в ЗДДС относно размера на данъчната ставка при доставката на "хляб", са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Замразените хлебни изделия, които се доставят изпечени на около 90% и се доизпичат при клиентите в пекарна (например багети, франзели, земели, артизански хлябове) влизат ли в категорията на хляба?

Въпрос 2: Когато даден хляб е произведен от тесто от брашно от друг вид зърнена култура (например ечемик, овес, ръж и т.н.), влиза ли в категорията хляб?

Въпрос 3: Когато даден специален артизански хляб има освен тесто от брашно добавки от различни видове семена, зърна и семки, влиза ли в категорията хляб?

Въпрос 4: Ако даден хляб има добавено олио или друг вид мазнина, влиза ли в категорията хляб?

Въпрос 5: Молите да потвърдим, че полуготови продукти, предварително втасали и готови за печене, произведени от многолистно тесто, като кроасани за печене и различни видове сладки и солени закуски, не влизат в категорията хляб.

Въпрос 6: Донътите или поничките, които са вид сладкарско изделие (в което основната суровина е тесто от пшенично брашно), влизат ли в категорията хляб?

Въпрос 7: Във връзка с влизането на закона в сила със задна дата от 01.07.2022 г., след публикуването му на 05.07.2022 г. в "Държавен вестник", как следва да бъдат коригирани издадените до момента (през месец юли) фактури за доставка на хляб с начислен данък 20 на сто?

Въпрос 8: Във фактурите за продажба на хляб как следва да се изписва приложената нулева ставка на данъка - "освободен от ДДС" или "нулева ставка на ДДС съгласно чл. 66б от ЗДДС"?

Нормативна уредба

Съгласно § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС, приет със ЗИД на ЗДБРБ за 2022 г., обнародван в ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г. (в сила от 09.07.2022 г.), нулевата ставка на данъка по чл. 66б от ЗДДС се прилага до 1 юли 2023 г. за доставка на хляб и брашно с място на изпълнение на територията на страната, при внос на стоки на територията на страната и при облагаеми вътреобщностни придобивания на стоки.

Съгласно § 15д, ал. 5 от ПЗР на ЗДДС, за целите на ал. 3 "хляб" е продукт, който се получава от изпичането на тесто, получено от смесване на пшенично брашно или друга зърнена култура, самостоятелно или в комбинация, и вода, със или без добавяне на сол, втасало с помощта на хлебна мая или закваска, и технологични добавки (при необходимост).

За целите на ал. 3 "брашно" е продукт, който се получава от смилането на хлебна пшеница и е годен за производство на хляб и хлебни продукти.

От заместник министър-председателя по еврофондовете и министър на финансите е издадено указание с изх. № УК-3/15.07.2022 г. относно практическото приложение на § 15д от ПЗР на ЗДДС, приет със ЗИД на ЗДБРБ за 2022 г., обн. в ДВ, бр. 52 от 05.07.2022 г., в сила в тридневен срок от обнародване на закона. Указанието е публикувано на интернет страницата на Министерството на финансите в раздел "Данъчна политика" > "Практически указания" > "Данък върху добавената стойност".

Относно въпроси 1, 2, 4, 5 и 6

В т. 3 "Доставка на брашно и хляб" от указанието с изх. № УК-3/15.07.2022 г. се съдържат отговорите на поставените от дружеството:

• първи въпрос (с изключение на посочените от дружеството артизански хлябове);
• втори въпрос;
• четвърти въпрос;
• пети въпрос;
• шести въпрос.

Извод: За въпроси 1 (без частта за артизанските хлябове), 2, 4, 5 и 6 НАП сочи, че отговорите се съдържат в т. 3 "Доставка на брашно и хляб" от указанието на министъра на финансите с изх. № УК-3/15.07.2022 г. относно прилагането на § 15д от ПЗР на ЗДДС.

Относно въпрос 1 (в частта за артизанските хлябове) и въпрос 3

По отношение на:

• въпрос 1 - в частта относно артизанските хлябове, и
• въпрос 3 - относно специалните артизански хлябове,

се посочва, че в указанието с изх. № УК-3/15.07.2022 г. липсва яснота относно практическото приложение на § 15д от ПЗР на ЗДДС.

Поради това запитването е изпратено по компетентност на дирекция "Данъчна политика" при Министерството на финансите.

Съгласно чл. 22, т. 8 от Устройствения правилник на Министерството на финансите, дирекция "Данъчна политика" изготвя указания, становища и отговори по писмени запитвания по прилагането на данъчното и счетоводното законодателство, ограничаване на плащанията в брой и отношенията с дружествата, регистрирани в юрисдикции с преференциален данъчен режим, както и становища по проекти на указания по прилагането на данъчното законодателство, изготвени от Националната агенция за приходите и Агенция "Митници".

Извод: По въпрос 1 в частта за артизанските хлябове и по въпрос 3 за специалните артизански хлябове НАП не дава самостоятелен отговор, а препраща запитването до дирекция "Данъчна политика" при Министерството на финансите като компетентен орган по изготвяне на указания и становища по прилагането на § 15д от ПЗР на ЗДДС.

Относно въпрос 7

Съгласно чл. 116, ал. 6 от ЗДДС, в сила от 18.02.2022 г., за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които за доставката е приложена грешна ставка на данъка.

По силата на чл. 116, ал. 1 от ЗДДС поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови.

Съгласно чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:

• основанието за анулирането - т. 1;
• номера и датата на документа, който се анулира - т. 2;
• номера и датата на издадения нов документ - т. 3;
• подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните - т. 4.

Съобразявайки тази нормативна база, се посочва, че ако след 09.07.2022 г. включително (датата на влизане в сила на § 15д от ПЗР на ЗДДС) до 01.07.2023 г. дружеството документира доставки на хляб чрез фактури с приложена данъчна ставка 20 на сто, корекцията на приложената грешна данъчна ставка следва да се извърши по реда на чл. 116, ал. 4 във връзка с ал. 6 във връзка с ал. 1 от ЗДДС.

Извод: За фактури за доставки на хляб, издадени след 09.07.2022 г. до 01.07.2023 г. с начислена ставка 20%, корекцията на грешната ставка се извършва чрез анулиране на погрешно съставените документи и издаване на нови фактури по реда на чл. 116, ал. 4 във връзка с ал. 6 и ал. 1 от ЗДДС, като за анулирането се съставя протокол от всяка от страните.

Относно въпрос 8

Съгласно чл. 114, ал. 1, т. 12 от ЗДДС фактурата задължително съдържа ставката на данъка, а когато ставката е нулева - основанието за прилагането ѝ, както и основанието за неначисляване на данък.

Съобразявайки тази норма, в конкретния случай при издаване на фактури за доставки на хляб след 09.07.2022 г. (включително) до 01.07.2023 г. като основание за прилагане на нулева ставка на данъка дружеството следва да посочи § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС.

Извод: Във фактурите за доставки на хляб за периода от 09.07.2022 г. (включително) до 01.07.2023 г. следва да се посочва нулева ставка на данъка и като основание за прилагането ѝ да се изписва § 15д, ал. 3 от ПЗР на ЗДДС.