2_996/15.12.2016г.
ЗДДС, чл.21, ал.2
ЗДДС, чл.97а
ОТНОСНО:регистрация по ЗДДС
В Дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх. № ........, в което е изложена следната фактическа обстановка във връзка с предстояща регистрация на фирма и приложението на ЗДДС:
Към настоящият момент сте консултант на дружество от Великобритания, което се занимава с дейности, свързани със здравословното хранене. По-специално привличате клиенти, които се обучават как да се хранят здравословно и извършвате продажба на хранителни добавки- хранителен шейк, алое концентрати, билкови чайове и др. След като се сформира група от желаещи да работят като консултанти ги обучавате и те получават друг консултантски номер под Вашия номер, на базата на пирамидалната структура. От продажбите на консултантите под Вашия номер Ви се отчисляват комисионни. За да получите тези комисионни от дружеството във Великобритания изискват да регистрирате фирма. Комисионните ще се превеждат по банков път. От фирмата са Ви изпратили образец на фактура, която следва да издадете за извършената услуга. Дружеството е регистрирано за целите на ДДС във Великобритания. Към запитването прилагате копие от образеца на фактурата.
В тази връзка Ви интересува следва ли да се регистрирате по ЗДДС, след като консултирате хората в България и продавате стоката също в България?
При така изложената неизчерпателна фактическа обстановка, предвид действащите разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС /, изразявам следното становище:
От изложената фактическа обстановка, както и от приложения образец на фактура следва да се направи извода, че извършвате доставка на услуга, във връзка с продажбите на стоки от дружеството във Великобритания.
За приложението на ЗДДС е от съществено значение правилното определяне на мястото на изпълнение на доставките на стоки и услуги.
Мястото на изпълнение на доставките с услуги е регламентирано в чл.21 от ЗДДС.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставка с услуга, по която получател е данъчно задължено лице е там, където е установен получателят. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е там, където се намира този обект.
Постоянен обект по смисъла на §1, т.10 от ДР на ЗДДС е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие, завод, работилница (фабрика), магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение (собствено, наето или ползвано на друго основание) или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна.
В конкретния случай не уточнявате британското дружество има ли постоянен обект на територията на страната или услугите ще се оказват на дружеството във Великобритания.
Ако не се извършва услуга на постоянен обект на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката ще е във Великобритания.
В Глава девета от ЗДДС е предвидена специална регистрация за доставки на услуги.
На основание чл.97а, ал.2 от ЗДДС на регистрация по този закон за предоставяне на услуги подлежи всяко данъчно задължено лице, което извършва услуги по чл.21, ал.2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Ако мястото на изпълнение на доставките на услуги е във Великобритания, за Вас ще възникне задължение за регистрация по реда на чл.97а, ал.2 от ЗДДС.
Регистрацията е специална и е единствено за целите на деклариране на доставките на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка. Поради тази причина в ал.5 на чл.97а е предвидено, че регистрирано по този ред лице, за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл.96, 97, 98 и 99 или регистрация по избор по чл.100, следва да се регистрира по съответния ред и в законоустановените срокове.
По силата на ал.4 от чл.97а от ЗДДС възниква задължение за подаване на заявление за регистрация не по - късно от 7 дни преди датата, на която данъка за доставката става изискуем ( датата на извършване на услугата или датата на авансовото плащане).
Следва да имате предвид, че съгласно чл.70, ал.4 от ЗДДС, лице регистрирано на основани чл.97а от закона няма право на данъчен кредит.
Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не формират облагаем оборот за задължителна регистрация по реда на чл.96, ал.1 от ЗДДС.
Ако получател на услугите е постоянен обект в България, мястото на изпълнение на доставките ще е на територията на страната и ще формират оборот за задължителна регистрация по ЗДДС.
На основание чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка във връзка с предстояща регистрация на фирма и приложението на ЗДДС:
- Към настоящия момент сте консултант на дружество от Великобритания, което извършва дейности, свързани със здравословното хранене.
- Привличате клиенти, които се обучават как да се хранят здравословно, и извършвате продажба на хранителни добавки - хранителен шейк, алое концентрати, билкови чайове и др.
- След сформиране на група от желаещи да работят като консултанти, ги обучавате и те получават друг консултантски номер под Вашия номер, на базата на пирамидална структура.
- От продажбите на консултантите под Вашия номер Ви се отчисляват комисионни.
- За да получите тези комисионни, дружеството във Великобритания изисква да регистрирате фирма.
- Комисионните ще се превеждат по банков път.
- От фирмата Ви е изпратен образец на фактура, която следва да издадете за извършената услуга.
- Дружеството е регистрирано за целите на ДДС във Великобритания.
- Към запитването е приложено копие от образеца на фактурата.
Въпрос: Следва ли да се регистрирате по ЗДДС, след като консултирате хората в България и продавате стоката също в България?
При така изложената неизчерпателна фактическа обстановка и с оглед действащите разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност и Правилника за прилагане на ЗДДС се изразява следното становище.
От изложената фактическа обстановка и от приложения образец на фактура се прави извод, че извършвате доставка на услуга във връзка с продажбите на стоки от дружеството във Великобритания.
За приложението на ЗДДС е съществено правилното определяне на мястото на изпълнение на доставките на стоки и услуги. Мястото на изпълнение на доставките на услуги е регламентирано в чл.21 от ЗДДС.
Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на услуга, по която получател е данъчно задължено лице, е там, където е установен получателят. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е там, където се намира този обект.
Постоянен обект по смисъла на § 1, т.10 от ДР на ЗДДС е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие, завод, работилница (фабрика), магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение (собствено, наето или ползвано на друго основание) или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна.
В конкретния случай не е уточнено дали британското дружество има постоянен обект на територията на страната или услугите ще се оказват на дружеството във Великобритания. Ако не се извършва услуга на постоянен обект на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката ще е във Великобритания.
Извод: Ако услугите не се предоставят на постоянен обект на британското дружество в България, мястото на изпълнение на доставката на услугата е във Великобритания по правилото на чл.21, ал.2 от ЗДДС.
Регистрация по чл.97а от ЗДДС
В глава девета от ЗДДС е предвидена специална регистрация за доставки на услуги.
На основание чл.97а, ал.2 от ЗДДС на регистрация по този закон за предоставяне на услуги подлежи всяко данъчно задължено лице, което извършва услуги по чл.21, ал.2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Ако мястото на изпълнение на доставките на услуги е във Великобритания, за Вас ще възникне задължение за регистрация по реда на чл.97а, ал.2 от ЗДДС. Тази регистрация е специална и е единствено за целите на деклариране на доставките на услуги по чл.21, ал.2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Поради това в чл.97а, ал.5 от ЗДДС е предвидено, че регистрирано по този ред лице, за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл.96, 97, 98 и 99 или регистрация по избор по чл.100, следва да се регистрира по съответния ред и в законоустановените срокове.
Съгласно чл.97а, ал.4 от ЗДДС възниква задължение за подаване на заявление за регистрация не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за доставката става изискуем (датата на извършване на услугата или датата на авансовото плащане).
Следва да се има предвид, че съгласно чл.70, ал.4 от ЗДДС лице, регистрирано на основание чл.97а от закона, няма право на данъчен кредит.
Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не формират облагаем оборот за задължителна регистрация по реда на чл.96, ал.1 от ЗДДС.
Извод: Ако мястото на изпълнение на услугите е във Великобритания, възниква задължение за специална регистрация по чл.97а, ал.2 от ЗДДС, без право на данъчен кредит, като тези доставки не се включват в облагаемия оборот по чл.96, ал.1.
Възможна регистрация по чл.96 от ЗДДС
Ако получател на услугите е постоянен обект в България, мястото на изпълнение на доставките ще е на територията на страната и тези доставки ще формират оборот за задължителна регистрация по ЗДДС.
На основание чл.96, ал.1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
Извод: Ако услугите се предоставят на постоянен обект на британското дружество в България, мястото на изпълнение е на територията на страната и при достигане на облагаем оборот 50 000 лв. за не повече от 12 последователни месеца възниква задължение за регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС.
