В Дирекция "ОДОП" - ........... постъпи писмено запитване с вх. № ......../02.06.2015 г., относно данъчно третиране продажба на автомобил по реда на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: През 2006 г. дружеството е закупило лек автомобил и е ползвало данъчен кредит. Лекият автомобил е напълно амортизиран.
В запитването е зададен следният въпрос: При продажба или бракуване на лекия автомобил какво ДДС следва да се начисли - на ползвания данъчен кредит при покупката му или ДДС върху продажната цена?
В отговор на поставения от Вас въпрос, изразяваме следното становище:
Съгласно предложение първо на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, данъчната основа на доставката се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Съгласно ал. 3, т. 1 и т. 3 от същия законов текст данъчната основа по ал. 2 се увеличава с всички други данъци и такси, когато такива са дължими за доставката, както и със съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, които са пряко свързани с доставката.
В случай, че доставката е между свързани лица и за получателя по нея не е налице право на приспадане на данъчен кредит следва да се съобразите с нормата на чл. 27, ал. 3, т. 1, буква "а" от ЗДДС. Данъчната основа е пазарната цена при доставка между свързани лица, когато данъчната основа, определена по реда на чл. 26 е по-ниска от пазарната цена, доставката е облагаема и получателят няма право на приспадане на данъчен кредит или има право на частичен данъчен кредит.
Предвид гореизложеното, основата за облагане с ДДС е договорената сума между страните, увеличена с данъци и такси, ако такива са дължими за доставката, а при условията на чл. 27, ал. 3, т. 1, буква "а" от ЗДДС, основата за облагане е пазарната цена.
При бракуване на стоки следва да се извършите корекция на ползвания данъчен кредит на основание чл. 79, ал. 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 79, ал. 3 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоките, както и при промяна на предназначението им, за което вече не е налице право на приспадане на данъчен кредит, начислява и дължи данък в размер на приспаднатия данъчен кредит. За стоките или услугите, които са дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, лицето дължи данък в размер /когато същите са движими вещи/, определен по реда на чл. 79, ал. 6, т. 2 от ЗДДС.
Ограниченията на режима на корекции е регламентиран с чл. 80 от ЗДДС. По силата на чл. 80, ал. 1, т. 3 от ЗДДС корекции по чл. 79 от закона не се извършват за стоки или услуги, ако са изминали 5 години от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит, а за недвижимите имоти - 20 години.
Предвид гореизложеното, при условие, че бракувате лек автомобил през 2015 г., за които сте приспаднали данъчен кредит през 2006 г. е приложима разпоредбата на чл. 80, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и не следва да извършвате корекция по реда на чл. 79, ал. 3 от закона.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: през 2006 г. дружеството е закупило лек автомобил и е ползвало данъчен кредит. Лекият автомобил е напълно амортизиран.
Въпрос: При продажба или бракуване на лекия автомобил какво ДДС следва да се начисли - на ползвания данъчен кредит при покупката му или ДДС върху продажната цена?
В отговор се посочва, че съгласно предложение първо на чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа на доставката се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 1 и т. 3 от ЗДДС данъчната основа по ал. 2 се увеличава с всички други данъци и такси, когато такива са дължими за доставката, както и със съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, които са пряко свързани с доставката.
Посочва се, че в случай че доставката е между свързани лица и за получателя по нея не е налице право на приспадане на данъчен кредит, следва да се съобрази нормата на чл. 27, ал. 3, т. 1, буква "а" от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба данъчната основа е пазарната цена при доставка между свързани лица, когато данъчната основа, определена по реда на чл. 26, е по-ниска от пазарната цена, доставката е облагаема и получателят няма право на приспадане на данъчен кредит или има право на частичен данъчен кредит.
Извод: При продажба на лекия автомобил основата за облагане с ДДС е договорената сума между страните, увеличена с дължимите за доставката данъци и такси, а при наличие на условията на чл. 27, ал. 3, т. 1, буква "а" от ЗДДС - пазарната цена, като ДДС не се начислява върху първоначално ползвания данъчен кредит.
Относно бракуването на стоките се посочва, че при бракуване на стоки следва да се извърши корекция на ползвания данъчен кредит на основание чл. 79, ал. 3 от ЗДДС. Съгласно чл. 79, ал. 3 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоките, както и при промяна на предназначението им, за което вече не е налице право на приспадане на данъчен кредит, начислява и дължи данък в размер на приспаднатия данъчен кредит.
За стоките или услугите, които са дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, лицето дължи данък в размер (когато същите са движими вещи), определен по реда на чл. 79, ал. 6, т. 2 от ЗДДС.
Ограниченията на режима на корекции са регламентирани с чл. 80 от ЗДДС. По силата на чл. 80, ал. 1, т. 3 от ЗДДС корекции по чл. 79 от закона не се извършват за стоки или услуги, ако са изминали 5 години от началото на годината, в която е упражнено правото на данъчен кредит, а за недвижимите имоти - 20 години.
Предвид изложеното се посочва, че при условие че се бракува лек автомобил през 2015 г., за който е приспаднат данъчен кредит през 2006 г., е приложима разпоредбата на чл. 80, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и не следва да се извършва корекция по реда на чл. 79, ал. 3 от закона.
Извод: При бракуване през 2015 г. на лекия автомобил, за който данъчният кредит е приспаднат през 2006 г., не се извършва корекция на ползвания данъчен кредит по чл. 79, ал. 3 от ЗДДС поради изтичане на 5-годишния срок по чл. 80, ал. 1, т. 3 от ЗДДС.
