2_368/02.06.2021 г.
чл.66, ал.2 от ЗДДС
т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС
ОТНОСНО: приложение разпоредбата на чл.66, ал.2 от ЗДДС
В дирекция ОДОП Варна е постъпило писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията, с вх.№ ........2021 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
През този летен сезон дружеството ще отдава къща за гости в с. .........., област ......., чрез сайта booking.com, като услугата по настаняване ще включва и закуска.
За услугата от сайта ще се заплаща комисионна, в размер на 15 на сто от стойността на издадената от дружеството фактура. Фактурата за изплатената комисионна е с начислено 20 на сто ДДС.
Поставяте следните въпроси:
- Следва ли дружеството да начисли 9 % ДДС за предоставената услуга по настаняване, която ще включва и закуска, предвид това, че не предлага обяд и вечеря?
- Има ли право дружеството на ДК по фактурата за изплатената комисионна? Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС изразявам следното становище:
Съгласно чл.66, ал.2 от ЗДДС ставката на данъка е 9 на сто за:
1. настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани.
Съгласно §1, т.45 от ДР на ЗДДС "настаняване" са основни туристически услуги по смисъла на т. 69 от ДР на Закона за туризма, с изключение на доставка на обща туристическа услуга.
По смисъла на § 1, т. 69 от ДР на Закона за туризма "Основни туристически услуги" са настаняване, хранене и транспортиране, а съгласно § 1, т. 12 от ДР на отменения ЗТ "основни туристически услуги" са нощувка и хранене, както и транспортни услуги, осъществявани при спазване изискванията на законодателството на транспорта.
Съгласно Указание на министъра на финансите с изх. № УК-2/10.07.2012 г., относно приложението на ЗДДС в случаите на доставки, свързани с туристически услуги след 01.01.2012 г., за да е налице услуга по настаняване за целите на прилагане на намалената данъчна ставка е необходимо във всички случаи да е предоставена нощувка, т.е. доставката по настаняване може да включва:
- нощувка;
- нощувка и хранене;
- нощувка хранене и транспортиране.
Указанието следва да се приложи и за доставки, извършени след 26.03.2013 г. при действието на новия Закон за туризма, въпреки липсата на "нощувка" в дефиницията за "основни туристически услуги", съгласно § 1, т. 69 от ЗТ, тъй като целта на "настаняването" е да се предостави нощувка.
С оглед посоченото в указанието, поради задължителното наличие на основен елемент нощувка, за да е налице единна услуга по настаняване, храненето, съответно транспорта, следва да са толкова тясно свързани с нощувката, че по същество да представляват единно цяло, една услуга. Това може да бъде постигнато само ако всички елементи се предлагат с обща цена. В тази връзка когато настаняването включва нощувка и закуска и същите се предлагат с обща цена ще е налице единна услуга по настаняване.
От запитването не става ясно дали къщата за гости в с. ..., област ..... е категоризирана. С оглед посоченото в Указание относно прилагането на Закона за данъка върху добавената стойност, в случаите на доставки, свързани с туристически услуги след 01.01.2012 г., с изх. № УК -2 от 10.07.2012 г., предоставянето на туристически услуги в некатегоризирани средства за подслон, места за настаняване и туристически хижи, както и в такива, които не притежават издадено временно удостоверение за открита процедура за категоризиране, не следва да се третира като настаняване по смисъла на чл.66, ал.2 от ЗДДС и за него не се прилага намалена данъчна ставка.
С оглед по-горе изложеното, при предоставяне на нощувка и хранене като единна услуга по настаняване в стопанисваната от дружеството къща за гости, когато същата е категоризирана може да се приложи 9 % ДДС.
Когато храненето се разглежда като отделна услуга следва да имате предвид посоченото в Становище на ЦУ на НАП с изх.№2000147/30.09.2020 г., предвид което ресторантьорска услуга е налице и в случаите когато се предлага закуска, обяд или вечеря на блок маса в ресторанти или хотели и други подобни места за настаняване, когато не е включена в цената на услугата по настаняване.
Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., ДВ, бр. 104 от 2020 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от същия закон.
Съгласно т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., ДВ, бр. 104 от 2020 г.) "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност(Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011). Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Относно правото на приспадане на ДК по издадената на дружеството фактура от сайта booking.com, за предоставената от платформата услуга, за която се заплаща комисионно възнаграждение, в размер на 20 на сто, същото ще е налице когато "Б" ООД осъществява облагаеми доставки, при условията на чл.68 от ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: през летния сезон дружеството ще отдава къща за гости в с. .........., област ......., чрез сайта booking.com. Услугата по настаняване ще включва и закуска. За услугата от сайта ще се заплаща комисионна в размер на 15 на сто от стойността на издадената от дружеството фактура. Фактурата за изплатената комисионна е с начислено 20 на сто ДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли дружеството да начисли 9 % ДДС за предоставената услуга по настаняване, която ще включва и закуска, предвид това, че не предлага обяд и вечеря?
Въпрос 2: Има ли право дружеството на ДК по фактурата за изплатената комисионна?
С оглед изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС се приема следното:
Съгласно чл. 66, ал. 2 от ЗДДС ставката на данъка е 9 на сто за настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани.
Съгласно § 1, т. 45 от ДР на ЗДДС "настаняване" са основни туристически услуги по смисъла на т. 69 от ДР на Закона за туризма, с изключение на доставка на обща туристическа услуга.
По смисъла на § 1, т. 69 от ДР на Закона за туризма "основни туристически услуги" са настаняване, хранене и транспортиране, а съгласно § 1, т. 12 от ДР на отменения Закон за туризма "основни туристически услуги" са нощувка и хранене, както и транспортни услуги, осъществявани при спазване изискванията на законодателството на транспорта.
Съгласно Указание на министъра на финансите с изх. № УК-2/10.07.2012 г., относно приложението на ЗДДС в случаите на доставки, свързани с туристически услуги след 01.01.2012 г., за да е налице услуга по настаняване за целите на прилагане на намалената данъчна ставка, е необходимо във всички случаи да е предоставена нощувка. Доставката по настаняване може да включва:
- нощувка;
- нощувка и хранене;
- нощувка, хранене и транспортиране.
Указанието следва да се прилага и за доставки, извършени след 26.03.2013 г. при действието на новия Закон за туризма, въпреки липсата на "нощувка" в дефиницията за "основни туристически услуги" по § 1, т. 69 от Закона за туризма, тъй като целта на "настаняването" е да се предостави нощувка.
С оглед посоченото в указанието, поради задължителното наличие на основен елемент нощувка, за да е налице единна услуга по настаняване, храненето, съответно транспортът, следва да са толкова тясно свързани с нощувката, че по същество да представляват единно цяло - една услуга. Това може да бъде постигнато само ако всички елементи се предлагат с обща цена.
В тази връзка, когато настаняването включва нощувка и закуска и същите се предлагат с обща цена, ще е налице единна услуга по настаняване.
От запитването не става ясно дали къщата за гости в с. .........., област ....... е категоризирана.
Съгласно посоченото в Указание относно прилагането на ЗДДС в случаите на доставки, свързани с туристически услуги след 01.01.2012 г., с изх. № УК-2/10.07.2012 г., предоставянето на туристически услуги в некатегоризирани средства за подслон, места за настаняване и туристически хижи, както и в такива, които не притежават издадено временно удостоверение за открита процедура за категоризиране, не следва да се третира като настаняване по смисъла на чл. 66, ал. 2 от ЗДДС и за него не се прилага намалена данъчна ставка.
С оглед гореизложеното, при предоставяне на нощувка и хранене като единна услуга по настаняване в стопанисваната от дружеството къща за гости, когато същата е категоризирана, може да се приложи 9 % ДДС.
Когато храненето се разглежда като отделна услуга, следва да се има предвид посоченото в Становище на ЦУ на НАП с изх. № 2000147/30.09.2020 г., според което ресторантьорска услуга е налице и в случаите, когато се предлага закуска, обяд или вечеря на блок маса в ресторанти или хотели и други подобни места за настаняване, когато не е включена в цената на услугата по настаняване.
Съгласно изменението на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., ДВ, бр. 104 от 2020 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128 от същия закон.
Съгласно т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., ДВ, бр. 104 от 2020 г.) "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
Извод: За услугата по настаняване, включваща нощувка и закуска, когато се предлага като единна услуга с обща цена и къщата за гости е категоризирана, може да се прилага намалената ставка от 9 % по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС. Ако храненето (закуската) не е включено в цената на настаняването и представлява отделна ресторантьорска услуга, за нея също се прилага ставка 9 % по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС за периода от 01.12.2020 г. до 31.12.2021 г., при условията и ограниченията за ресторантьорски и кетъринг услуги.
Относно правото на приспадане на данъчен кредит по издадената на дружеството фактура от сайта booking.com за предоставената от платформата услуга, за която се заплаща комисионно възнаграждение с начислено 20 на сто ДДС, това право ще е налице, когато "Б" ООД осъществява облагаеми доставки при условията на чл. 68 от ЗДДС.
Извод: Дружеството има право на приспадане на данъчен кредит по фактурата за комисионната от booking.com, ако извършва облагаеми доставки и са изпълнени общите условия на чл. 68 от ЗДДС.
