В Дирекция ОДОП - постъпи Ваше запитване с вх. № 20-25-119/ 28.12.2015г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП- , офис .
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството продава недвижими имоти. Във връзка с техните продажби/апартаменти, складове, паркоместа и др./ се доначислява ДДС, съгласно чл.26, ал.3, т.1 от ЗДДС. Данъчната основа по фактурата се формира от облагаемата стойност на сделката и дължимите по сделката при нотариуса такса за вписване и данъка за придобиване. Това води до увеличаване на размера на дължимото ДДС по сделката от страна на "АКВА 3" ООД, което респективно увеличава и размера на общата стойност на вземането от клиента.
Клиентът по предстоящата сделка с недвижим имот не е съгласен с тази практика и смята, че не се дължи данък върху данък, вследствие на което отказва да плати допълнително начисления ДДС върху такса вписване и данък придобиване.
Поставен е следният въпрос:
Увеличава ли се данъчната основа на недвижимия имот с такса вписване и данък придобиване?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед приложимите разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС, към настоящия момент, изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер. Така определената данъчна основа се увеличава съгласно чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС с всички други данъци и такси, в т.ч. акциз, когато такива са дължими за доставката.
Съгласно чл. 15 от ППЗДДС, данъците и таксите по Закона за местните данъци и такси се включват в определената по реда на чл. 26 или чл. 27 от закона данъчна основа на доставките, за които те са дължими.
Включването в данъчната основа на дължимите във връзка с доставката данъци и такси съгласно чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС е обусловено единствено от тяхната дължимост във връзка с доставката, без да е поставено в зависимост от обстоятелството кое е лицето - платец съгласно закона или договорните отношения между страните по сделката. Поради това, при сделките с недвижими имоти данъчната основа включва и данъка, дължим при придобиване на имуществото по раздел III от Закона за местните данъци и такси, нотариалната такса, събирана от нотариуса по Закона за нотариусите и нотариалната дейност и таксата за вписване на нотариалния акт по чл. 2 от Тарифа за държавните такси, събирани от Агенцията по вписванията, независимо от кого са заплатени.
В този смисъл са и Решения № 11041 от 13.08.2012 г. по адм. д. № 8030/2011 г., № 3520 от 13.03.2013 г. по адм. д. № 8199/2012 г., № 9920 от 02.07.2013 г. по адм. д. № 11411/2012 г. на Върховния административен съд.
Предвид обстоятелството, че предстоят промени в ППЗДДС и по-конкретно в чл.15, следва да съобразите със същите, когато влязат в сила.
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството продава недвижими имоти. При продажбата на апартаменти, складове, паркоместа и др. се доначислява ДДС по чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС. Данъчната основа по фактурата се формира от облагаемата стойност на сделката и дължимите по сделката при нотариуса такса за вписване и данък за придобиване. Това увеличава размера на дължимото ДДС по сделката от страна на "АКВА 3" ООД и съответно увеличава общата стойност на вземането от клиента. Клиентът по предстоящата сделка с недвижим имот не е съгласен с тази практика, счита, че не се дължи "данък върху данък" и отказва да плати допълнително начисления ДДС върху такса вписване и данък придобиване.
Въпрос: Увеличава ли се данъчната основа на недвижимия имот с такса вписване и данък придобиване?
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер.
Така определената данъчна основа се увеличава по чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС с всички други данъци и такси, включително акциз, когато такива са дължими за доставката.
Съгласно чл. 15 от ППЗДДС данъците и таксите по Закона за местните данъци и такси се включват в определената по реда на чл. 26 или чл. 27 от закона данъчна основа на доставките, за които те са дължими.
Включването в данъчната основа на дължимите във връзка с доставката данъци и такси по чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС е обусловено единствено от тяхната дължимост във връзка с доставката, без значение кое е лицето - платец съгласно закона или договорните отношения между страните по сделката.
Поради това, при сделките с недвижими имоти данъчната основа включва:
- данъка, дължим при придобиване на имуществото по раздел III от Закона за местните данъци и такси;
- нотариалната такса, събирана от нотариуса по Закона за нотариусите и нотариалната дейност;
- таксата за вписване на нотариалния акт по чл. 2 от Тарифа за държавните такси, събирани от Агенцията по вписванията,
независимо от това от кого са заплатени.
В подкрепа на този извод са посочени и решения на Върховния административен съд: Решение № 11041 от 13.08.2012 г. по адм. д. № 8030/2011 г., Решение № 3520 от 13.03.2013 г. по адм. д. № 8199/2012 г. и Решение № 9920 от 02.07.2013 г. по адм. д. № 11411/2012 г.
Посочва се, че предстоят промени в ППЗДДС и по-конкретно в чл. 15, които следва да бъдат съобразени, когато влязат в сила.
Извод: Данъчната основа при продажба на недвижим имот се увеличава с таксата за вписване, данъка за придобиване, нотариалната такса и останалите дължими във връзка с доставката данъци и такси, независимо от това кой ги заплаща.
