ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ......... е постъпило запитване отВаше име с вх. № 20-32-7#2/11.05.2023 г. относно прилагане разпоредбите на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ...., офис ...............
Изложена е следната фактическа обстановка:
Извършили сте внос на съоръжение за унищожаване на отпадъци от птицеферма, което е закупено от фирма от Обединеното Кралство, за което притежавате документи и е платено по банков път. Машината е в България, но е преминала през Франция, където е оформен митнически режим 42 00. По тази причина не може да бъде оформен редовен внос - режим 40 00 в България. Цитирано е становище на митнически служител във връзка с дължимостта на ДДС по доставката, при която е оформен вносът.
Към писмото има приложени копия от документи на чужд език, преведени на български език:
1. Инвойс фактура, издадена от ....... Ltd.
2. Митническа декларация с изпращач ......... Ltd., получател "................ Инженеринг" за стоката по инвойс фактура с режим 4200.
Поставен е следният въпрос:
На кого и как да бъде заплатено дължимото ДДС за вноса на съоръжението за унищожаване на отпадъци от птицеферма, за да няма нарушване на законодателството, свързано със заплащане на ДДС и санкции за фирмата в тази връзка?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
В случая според изложеното стоката пристига на територията на България от държава членка - Франция.
С разпоредбата на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС се регламентират специфичните случаи на внос на необщностни стоки на територията на друга държава членка и последващият им превоз до територията на страната. За възмездно вътреобщностно придобиване се смята и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка - на вноса на стоките, откъдето започва изпращането или транспортирането им, ако стоките са внесени в държавата членка на вноса от или за сметка на лицето, когато то не е регистрирано за целите на ДДС в тази държава.
Поради особеностите на законодателствата на различните държави членки е възможно стоките да получат общностен статут на територията на другата държава членка и без данъчнозадълженото лице да е регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.
За да е приложим режимът, установен за ВОП в случаите на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, следва да са налице кумулативно следните условия:
1. стоките са внесени от лицето или за сметка на лицето в друга държава членка;
2. лицето, получател на стоката на територията на страната, не е регистрирано за целите на ДДС в държава членка, в която е осъществен вносът на стоката;
3. лицето изпраща или транспортира стоките от територията на държавата членка на вноса до територията на страната, за целите на икономическата си дейност на територията на страната;
4. транспортът е от или за сметка на лицето.
Лицето, от чието име или за чиято сметка е осъществен вносът и лицето - придобиващ по чл. 13, ал. 6, е едно и също лице.По силата на чл. 9, ал. 6 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), в случаите на вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от закона лицето следва да разполага с документ, удостоверяващ вноса в другата държава членка, какъвто дружеството притежава (приложени към запитването документи).
От изложената фактическа обстановка и приложените документи не се става ясно дали транспортът на стоката е от или за сметка на получателя по вноса, т.е. за ".................. Инженеринг" ЕООД.
В случай че са изпълнени изброените по-горе условия, доставката попада в хипотезата на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС. На основание чл. 84 от ЗДДС данъкът при вътреобщностните придобивания е изискуем от лицето, което извършва придобиването.
Дължимият данък се начислява от придобиващото лице с издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, който се отразява в дневника за продажбите за данъчния период, през който данъкът е станал изискуем.
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119, в дневника за продажби за данъчния период, през който са издадени. Данъчни документи по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС са фактура, известие към фактура и протокол.
В конкретния случай дружеството следва да отрази в дневника за продажби протокола, с който се начислява ДДС на внос, осъществен във Франция.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно- осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извършен е внос на съоръжение за унищожаване на отпадъци от птицеферма, закупено от фирма от Обединеното кралство, за което са налице документи и плащане по банков път. Машината се намира в България, като преди това е преминала през Франция, където е оформен митнически режим 42 00. Поради това в България не може да бъде оформен редовен внос с режим 40 00. В запитването е цитирано становище на митнически служител относно дължимостта на ДДС по доставката, при която е оформен вносът. Приложени са копия от документи на чужд език с превод на български език:
- Инвойс фактура, издадена от "....... Ltd."
- Митническа декларация с изпращач "......... Ltd." и получател "................ Инженеринг" за стоката по инвойс фактура с режим 42 00.
Въпрос: На кого и как да бъде заплатено дължимото ДДС за вноса на съоръжението за унищожаване на отпадъци от птицеферма, за да няма нарушаване на законодателството, свързано със заплащане на ДДС, и санкции за фирмата в тази връзка?
Според изложеното стоката пристига на територията на България от държава членка - Франция. С разпоредбата на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС се уреждат специфични случаи на внос на необщностни стоки на територията на друга държава членка и последващият им превоз до територията на страната. За възмездно вътреобщностно придобиване се счита и получаването на стоки на територията на страната от данъчно задължено лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка - на вноса на стоките, откъдето започва изпращането или транспортирането им, ако стоките са внесени в държавата членка на вноса от или за сметка на лицето, когато то не е регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.
Поради особеностите на законодателствата на различните държави членки е възможно стоките да придобият общностен статут на територията на друга държава членка, без данъчно задълженото лице да е регистрирано за целите на ДДС в тази държава членка.
За да е приложим режимът, установен за вътреобщностно придобиване в случаите на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, следва кумулативно да са налице следните условия:
- Стоките са внесени от лицето или за сметка на лицето в друга държава членка.
- Лицето, получател на стоката на територията на страната, не е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, в която е осъществен вносът на стоката.
- Лицето изпраща или транспортира стоките от територията на държавата членка на вноса до територията на страната за целите на икономическата си дейност на територията на страната.
- Транспортът е от или за сметка на лицето.
Лицето, от чието име или за чиято сметка е осъществен вносът, и лицето - придобиващ по чл. 13, ал. 6, е едно и също лице.
Съгласно чл. 9, ал. 6 от Правилника за прилагане на ЗДДС, в случаите на вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 6 от закона лицето следва да разполага с документ, удостоверяващ вноса в другата държава членка. Такъв документ дружеството притежава, видно от приложените към запитването документи.
От изложената фактическа обстановка и приложените документи не става ясно дали транспортът на стоката е от или за сметка на получателя по вноса, т.е. за ".................. Инженеринг" ЕООД. В случай че са изпълнени изброените по-горе условия, доставката попада в хипотезата на чл. 13, ал. 6 от ЗДДС.
На основание чл. 84 от ЗДДС данъкът при вътреобщностните придобивания е изискуем от лицето, което извършва придобиването. Дължимият данък се начислява от придобиващото лице чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, който се отразява в дневника за продажбите за данъчния период, през който данъкът е станал изискуем.
Съгласно чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119, в дневника за продажби за данъчния период, през който са издадени. Данъчни документи по смисъла на чл. 112, ал. 1 от ЗДДС са фактура, известие към фактура и протокол.
В конкретния случай дружеството следва да отрази в дневника за продажби протокола, с който се начислява ДДС на внос, осъществен във Франция.
Извод: При наличие на условията по чл. 13, ал. 6 от ЗДДС, дължимият ДДС за вътреобщностното придобиване на съоръжението се самоначислява от придобиващото лице чрез протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС и се отразява в дневника за продажбите, като данъкът е изискуем от това лице по чл. 84 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установените факти в евентуално производство по ДОПК.
