ОТНОСНО: Приложение на чл. 3, ал. 5 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) при предоставяне на услуга "паркиране" от община ....
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване вх. № 20-31-24/12.04.2022 г., препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ....., офис ...... с писмо с изх. № 5921#1/07.04.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
От Община ..... Ви е издадена фактура № ......../31.03.2022 г., която сте приложил към запитването си. В издадената фактура с предмет такса паркиране зелена зона (2бр.) е посочена данъчната основа от 0,84 лв. и е начислен 20 % ДДС в размер на 0,16 лв.
Поставени са следните въпроси:
1. Приложима ли е разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС за дейности или доставки, извършвани от местните органи на власт, включително и в случаите, когато събират такси за паркиране?
2. Правомерно ли Община ..... е начислила косвения данък при предоставяне на услугата по паркиране на територията на общината?
С оглед така изложената фактическа обстановка и въз основа на действащото законодателство, изразявам следното становище:
В чл. 3 от ЗДДС са определени лицата, които се считат за данъчно задължени по този закон. Съгласно ал. 1, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. В разпоредбата на ал. 5 на същия законов член, изрично се указва, че не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки. В т. 1 на чл. 3, ал. 5 са изброени дейности, за които общината е данъчно задължено лице. В т. 2 се включват и доставки, които ще доведат до значително нарушаване на правилата на конкуренция.
Следва да се има предвид и определението, дадено в § 1, т. 7 от ДР на ЗДДС. За целите на този закон "дейности или доставки, извършвани от държавата, държавните и местните органи в качеството им на орган на държавна или местната власт" са дейностите или доставките, извършвани от лице, създадено със закон, когато:
а) се извършват в изпълнение на правомощията му, произтичащи от нормативен акт, и не могат да се извършват от друг търговец, освен ако това му е възложено със закон;
б) е установена такса с нормативен акт.
Предоставяната от Община ...... услуга по предоставяне на места за паркиране на територията на общината, обозначена като "такса паркиране в зелена зона", е част от независима икономическа дейност на общината, която в случая е гражданско- правен субект и не действа в изпълнение на правомощията й, произтичащи от нормативен акт. Дейността по предоставяне на места за паркиране може да се извършва и от други търговци.
Общината е данъчно задължено лице за доставката на услуга - паркиране на територията на общината, предвид разпоредбата на чл. 3, ал. 5, т. 2 от ЗДДС.
Предвид гореизложеното, доставката по предоставяне на място за паркиране е облагаема по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно посочената разпоредба, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната.
С оглед на изложеното за извършената доставка на услуга Община ...... правомерно Ви е начислила ДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: От Община ..... е издадена фактура № ......../31.03.2022 г., приложена към запитването. В нея, с предмет "такса паркиране зелена зона (2 бр.)", е посочена данъчна основа 0,84 лв. и е начислен 20 % ДДС в размер на 0,16 лв.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Приложима ли е разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС за дейности или доставки, извършвани от местните органи на власт, включително и в случаите, когато събират такси за паркиране?
Въпрос 2: Правомерно ли Община ..... е начислила косвения данък при предоставяне на услугата по паркиране на територията на общината?
В чл. 3 от ЗДДС са определени лицата, които се считат за данъчно задължени по този закон. Съгласно чл. 3, ал. 1, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
Съгласно чл. 3, ал. 5 от ЗДДС не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително когато събират такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки. В чл. 3, ал. 5, т. 1 са изброени дейности, за които общината е данъчно задължено лице, а в т. 2 се включват и доставки, които ще доведат до значително нарушаване на правилата на конкуренция.
Следва да се има предвид и определението в § 1, т. 7 от ДР на ЗДДС. За целите на закона "дейности или доставки, извършвани от държавата, държавните и местните органи в качеството им на орган на държавна или местна власт" са дейностите или доставките, извършвани от лице, създадено със закон, когато:
- а) се извършват в изпълнение на правомощията му, произтичащи от нормативен акт, и не могат да се извършват от друг търговец, освен ако това му е възложено със закон;
- б) е установена такса с нормативен акт.
Предоставяната от Община ...... услуга по предоставяне на места за паркиране на територията на общината, обозначена като "такса паркиране в зелена зона", е част от независима икономическа дейност на общината, при която тя е гражданскоправен субект и не действа в изпълнение на правомощия, произтичащи от нормативен акт. Дейността по предоставяне на места за паркиране може да се извършва и от други търговци.
Общината е данъчно задължено лице за доставката на услуга "паркиране" на територията на общината по смисъла на чл. 3, ал. 5, т. 2 от ЗДДС.
Предвид горното, доставката по предоставяне на място за паркиране е облагаема по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 12, ал. 1, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната.
С оглед на изложеното, за извършената доставка на услуга Община ...... правомерно е начислила ДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод по Въпрос 1: Разпоредбата на чл. 3, ал. 5 от ЗДДС не изключва общината от качеството на данъчно задължено лице за услугата по паркиране, тъй като тази дейност не се извършва в качеството й на орган на местна власт по смисъла на § 1, т. 7 от ДР на ЗДДС и попада в хипотезата на чл. 3, ал. 5, т. 2 от ЗДДС.
Извод по Въпрос 2: Община ...... правомерно е начислила ДДС върху услугата "такса паркиране зелена зона", тъй като доставката представлява облагаема доставка по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, извършена от данъчно задължено лице с място на изпълнение на територията на страната.
