.
3_234/18.02.2022 г.
ЗДДФЛ, чл. 14, ал. 4;
ЗМДТ, чл. 61з, ал. 1;
ЗМДТ, чл. 61к, ал. 1 и ал. 2;
ЗМДТ, чл. 61м, ал. 1, т. 4;
ЗМДТ, чл. 61н, ал. 1 и ал. 2
ОТНОСНО: определяне на патентен данък съгласно Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)
Според изложеното в запитването, физическо лице извършва занаятчийска дейност - фризьорски услуги в продължение на 15 години и ежегодно заплаща патентен данък. Пояснява, че за 2022 г. е подало патентна декларация, в която е посочило, че използва работно място за обучение на чирак съгласно Закона за занаятите (ЗЗ). Смятало е, че ще получава облекчение 50 на сто от дължимия патентен данък за неговото работно място, а вместо това е получило съобщение, че трябва да плати цялата сума на данъка и още в размер 50 на сто за работното място на чирака.
Във връзка с изложеното е поставен въпроса правилно ли е определен патентния данък за 2022 г., тъй като лицето счита, че не трябва да дължи патентен данък за работно място за обучение на чирак, поради това, че същият не генерира доход?
При така поставения принципен въпрос и с оглед разпоредбите на ЗМДТ (обн. ДВ бр. 117/1997 г., посл. изм. ДВ бр. 8/28.01.2022 г.) е изразено следното становище:
На основание чл. 14, ал. 4 от ЗДДФЛ, физическите лица (местни и чуждестранни), включително едноличните търговци, за доходи от патентни дейности се облагат с патентен данък при условията и по реда на ЗМДТ.
Редът и условията за облагане с патентен данък са определени в глава втора, раздел VІ, чл. 61з - 61п от ЗМДТ.
На основание разпоредбата на чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение №4 (патентни дейности), се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв., и
2. лицето не е регистрирано по ЗДДС, с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
Видовете патентни дейности са изчерпателно изброени в Приложение № 4 към глава втора, раздел VІ на ЗМДТ като в т. 10 са посочени дейностите "Бръснарски и фризьорски услуги, ветеринарно-фризьорски услуги".
Един от основните принципи на облагането с патентен данък е, че дължимият данък не е обвързан с размера на придобитите облагаеми доходи, а с вида и мястото на извършваната патентна дейност.
По силата на чл. 61к, ал. 1 от ЗМДТ, размерът на патентния данък се определя от Общинския съвет в границите, нормативно регламентирани в Приложение № 4 "Видове патентни дейности и годишни размери на данъка" от ЗМДТ и е съобразен с местонахождението на обекта на територията на съответната община. Общинският съвет може да определи различен размер на патентния данък за една и съща дейност в различни населени места на територията на общината, както и в различни зони на територията на едно населено място. Зониране на населените места в общината за целите на патентния данък се извършва с наредбата по чл. 1, ал. 2 (чл. 61к, ал. 2 от ЗМДТ). Съгласно изложеното Община Б.С. е приела Наредба № ... за определяне размера на местните данъци на територията на общината (изд. м. януари 2008 г., посл. изменена и допълнена с решение № .../20.01.2020 г.), с която са регламентирани зоните и размерите на видовете патентни данъци.
На основание чл. 61н, ал. 1 от ЗМДТ лицата, които подлежат на облагане с патентен данък, подават данъчна декларация по образец, в която декларират до 31 януари на текущата година обстоятелствата, свързани с определянето на данъка. В случаите на започване на дейността след тази дата данъчната декларация се подава непосредствено преди започването на дейността.
В случая, следва да се има предвид, че в разпоредбата на чл. 50 от Наредба № ... е прието, че за целите на патентния данък се определят зони съгласно Приложение № 1 от тази наредба. Видно от същото приложение е, че гр. Б.С. попада в І-ва зона.
В чл. 56, ал. 1 от същата е регламентирано, че лицата по чл. 48, aл. 1 (физически лица или еднолични търговци) заплащат патентен данък в размерите, посочени в Приложение № 2 от наредбата. С посоченото приложение са определени видовете патентни дейности и годишните размери на данъците, като в т. 10 са посочени "бръснарски и фризьорски услуги, ветеринарно-фризьорски услуги", за които данъкът се определя за работно място според местонахождението на обекта.За първа зона е посочен данък в размер на 240 лв. за едно работно място.
На основание чл. 61м, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ с чл. 52, ал. 1, т. 4 от Наредба № ... е регламентирано, че данъчно задължените лица, които подлежат на облагане с патентен данък, могат да ползват данъчно облекчение, когато използват работно място за обучение на чираци по смисъла на ЗЗ и извършват патентна дейност от посочените в т.10 на приложение № 4. В този случай, лицата заплащат 50 на сто от определения патентен данък за съответното работно място (т.е. работното място на чирака). Намалението се ползва при условие, че към декларацията по чл. 61н е приложено копие от удостоверението за вписване в регистъра на чираците, издадено от съответната регионална занаятчийска камара.
За обективното изясняване на фактическата обстановка, във връзка със запитването, от Община Б.С. е изискана информация относно подадената от лицето декларация и определеният данък. Видно от предоставените данни, на 07.01.2022 г., в посочения от закона срок, е подадена по електронен път Данъчна декларация по чл. 61н от ЗМДТ за облагане с патентен данък за 2022 г. В същата, в таблица 6 лицето е декларирало упражняване на дейност "фризьорски услуги" на адрес гр. Б.С., ул. ... № .. - 1-ва зона, като е посочило 2 работни места, в т.ч. 1 бр. работно място за чирак и е определен дължим данък общо 120 лв. Към същата е приложено копие на Уверение №.../01.10.2021 г. от Център за професионално обучение към сдружение "Е" за обучение на чирак в Занаятчийско предприятие "МНК" и Удостоверение за обучение на чирак с изх. № .../07.01.2022 г.
Въз основа на подадената от лицето декларация и приложените към нея документи със съобщение ....../07.01.2022 г., Община Б.С. му е определила дължим патентен данък за 2022 г. в размер на 360 лв., разпределен за внасяне на четири равни вноски съгласно чл. 61п, ал. 1 от ЗМДТ.
Предвид изложеното и съгласно приложените към декларацията документи, лицето отговаря на посочените условия за ползване на данъчното облекчение по реда на чл. 61м, ал. 1 , т. 4 и на основание посочената разпоредба, във връзка с чл. 52, ал. 1, т. 4 от Наредба № .., Община Б.С. е определила патентен данък за дейността "фризьорски услуги" за 2022 г. - за собственото му работно място в размер на 240 лв. и 50 на сто от сумата за работното място на чирака, която е в размер на 120 лв. или общ размер на патентния данък в размер на 360 лв.
В заключение следва да се посочи още, че на основание чл. 61н, ал. 2 от ЗМДТ лицата, които до 31 януари на текущата година са подали данъчната декларация по ал. 1 и в същия срок са заплатили пълния размер на патентния данък, определен съгласно декларираните обстоятелства, ползват отстъпка 5 на сто.
Физическо лице извършва занаятчийска дейност - фризьорски услуги в продължение на 15 години и ежегодно заплаща патентен данък. За 2022 г. е подало патентна декларация, в която е посочило, че използва работно място за обучение на чирак по смисъла на Закона за занаятите (ЗЗ). Лицето е считало, че ще ползва облекчение 50 на сто от дължимия патентен данък за своето работно място, но е получило съобщение, че следва да заплати пълния размер на данъка за собственото работно място и още 50 на сто от данъка за работното място на чирака.
Въпрос: Правилно ли е определен патентният данък за 2022 г., като лицето счита, че не трябва да дължи патентен данък за работно място за обучение на чирак, тъй като същото не генерира доход?
На основание чл. 14, ал. 4 от ЗДДФЛ физическите лица (местни и чуждестранни), включително едноличните търговци, за доходи от патентни дейности се облагат с патентен данък при условията и по реда на ЗМДТ.
Редът и условията за облагане с патентен данък са уредени в глава втора, раздел VI, чл. 61з - чл. 61п от ЗМДТ.
Съгласно чл. 61з, ал. 1 от ЗМДТ физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение № 4 (патентни дейности), се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
- 1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв., и
- 2. лицето не е регистрирано по ЗДДС, с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
Видовете патентни дейности са изчерпателно изброени в приложение № 4 към глава втора, раздел VI на ЗМДТ. В т. 10 от това приложение са посочени дейностите "Бръснарски и фризьорски услуги, ветеринарно-фризьорски услуги".
Един от основните принципи на облагането с патентен данък е, че дължимият данък не е обвързан с размера на придобитите облагаеми доходи, а с вида и местонахождението на извършваната патентна дейност.
По силата на чл. 61к, ал. 1 от ЗМДТ размерът на патентния данък се определя от общинския съвет в границите, нормативно регламентирани в приложение № 4 "Видове патентни дейности и годишни размери на данъка" от ЗМДТ, и е съобразен с местонахождението на обекта на територията на съответната община. Общинският съвет може да определи различен размер на патентния данък за една и съща дейност в различни населени места на територията на общината, както и в различни зони на територията на едно населено място.
Съгласно чл. 61к, ал. 2 от ЗМДТ зонирането на населените места в общината за целите на патентния данък се извършва с наредбата по чл. 1, ал. 2.
Община Б.С. е приела Наредба № ... за определяне размера на местните данъци на територията на общината (издадена през м. януари 2008 г., последно изменена и допълнена с решение № .../20.01.2020 г.), с която са регламентирани зоните и размерите на видовете патентни данъци.
На основание чл. 61н, ал. 1 от ЗМДТ лицата, които подлежат на облагане с патентен данък, подават данъчна декларация по образец, в която декларират до 31 януари на текущата година обстоятелствата, свързани с определянето на данъка. При започване на дейността след тази дата данъчната декларация се подава непосредствено преди започването на дейността.
В Наредба № ... на Община Б.С. в чл. 50 е предвидено, че за целите на патентния данък се определят зони съгласно приложение № 1 към наредбата. От това приложение е видно, че гр. Б.С. попада в I-ва зона.
В чл. 56, ал. 1 от същата наредба е регламентирано, че лицата по чл. 48, ал. 1 (физически лица или еднолични търговци) заплащат патентен данък в размерите, посочени в приложение № 2 към наредбата. В това приложение са определени видовете патентни дейности и годишните размери на данъците. В т. 10 са посочени "бръснарски и фризьорски услуги, ветеринарно-фризьорски услуги", за които данъкът се определя за работно място според местонахождението на обекта. За първа зона е определен данък в размер на 240 лв. за едно работно място.
На основание чл. 61м, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ и съответно с чл. 52, ал. 1, т. 4 от Наредба № ... е регламентирано, че данъчно задължените лица, които подлежат на облагане с патентен данък, могат да ползват данъчно облекчение, когато използват работно място за обучение на чираци по смисъла на ЗЗ и извършват патентна дейност от посочените в т. 10 на приложение № 4. В този случай лицата заплащат 50 на сто от определения патентен данък за съответното работно място (т.е. за работното място на чирака). Намалението се ползва при условие, че към декларацията по чл. 61н е приложено копие от удостоверението за вписване в регистъра на чираците, издадено от съответната регионална занаятчийска камара.
За изясняване на фактическата обстановка във връзка със запитването от Община Б.С. е изискана информация относно подадената от лицето декларация и определения данък.
От предоставените данни е видно, че на 07.01.2022 г., в законоустановения срок, е подадена по електронен път данъчна декларация по чл. 61н от ЗМДТ за облагане с патентен данък за 2022 г. В декларацията, в таблица 6, лицето е декларирало упражняване на дейност "фризьорски услуги" на адрес гр. Б.С., ул. ... № .. - I-ва зона, като е посочило 2 работни места, включително 1 бр. работно място за чирак, и е определен дължим данък общо 120 лв.
Към декларацията са приложени:
- копие на Уверение № .../01.10.2021 г. от Център за професионално обучение към сдружение "Е" за обучение на чирак в Занаятчийско предприятие "МНК";
- Удостоверение за обучение на чирак с изх. № .../07.01.2022 г.
Въз основа на подадената декларация и приложените документи, със съобщение № .../07.01.2022 г. Община Б.С. е определила на лицето дължим патентен данък за 2022 г. в размер на 360 лв., разпределен за внасяне на четири равни вноски съгласно чл. 61п, ал. 1 от ЗМДТ.
Предвид изложеното и съобразно приложените към декларацията документи, лицето отговаря на условията за ползване на данъчното облекчение по реда на чл. 61м, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ. На това основание, във връзка с чл. 52, ал. 1, т. 4 от Наредба № ..., Община Б.С. е определила патентен данък за дейността "фризьорски услуги" за 2022 г., както следва:
- за собственото работно място - 240 лв.;
- за работното място на чирака - 50 на сто от сумата за едно работно място, т.е. 120 лв.
Общият размер на патентния данък за 2022 г. е 360 лв.
Извод: Патентният данък за 2022 г. е правилно определен - лицето дължи пълния данък за собственото работно място (240 лв.) и 50 на сто от данъка за работното място на чирака (120 лв.), общо 360 лв., като не е предвидено освобождаване от данък за работното място на чирака поради липса на доход.
В заключение се посочва, че на основание чл. 61н, ал. 2 от ЗМДТ лицата, които до 31 януари на текущата година са подали данъчната декларация по ал. 1 и в същия срок са заплатили пълния размер на патентния данък, определен съгласно декларираните обстоятелства, ползват отстъпка 5 на сто.
Извод: При заплащане на пълния размер на патентния данък до 31 януари на текущата година, съгласно чл. 61н, ал. 2 от ЗМДТ, лицето има право на отстъпка 5 на сто от дължимия данък.
