ОТНОСНО: Право на данъчен кредит за строително-монтажни дейности по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП ... постъпи Ваше запитване с вх. № 08-00-2/ 24.02.2021 г. относно правото на данъчен кредит за извършени разходи по строително-монтажни дейности по реда на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Съгласно изложената фактическа обстановка, през 2020 година Община М кандидатства за кредит от Фонд Флаг за реализацията на проект: "Възстановяване и основен ремонт на съществуваща сграда - бански комплекс - консервационна реставрация на съществуваща сграда - минерална баня" в УПИ - Х - ... в кв.2 на с. ...., Община М". Заемният ресурс е одобрен на база финансов анализ за последващото развитие и експлоатация на комплекса в рамките на 10-годишен период.
Към настоящия момент Общината изпълнява проекта и извършва основен ремонт на сграда на минерална баня в с. ..... чрез възлагане на външна фирма - изпълнител. Целта е след приключване на строително-монтажните дейности до месец май 2021 година, Общината да започне да предоставя срещу заплащане на населението и на туристи разнообразни услуги на територията на банския комплекс. Таксите за предвидените услуги са образувани с данък върху добавената стойност, като същите са приети в рамките на одобрения от Фонд Флаг финансов анализ.
Във връзка с гореизложеното, сте поставили следния въпрос:
Има ли Общината право на данъчен кредит за фактурите, издадени към нея от фирмата- изпълнител за извършвания ремонт?
Предвид изложената фактическа обстановка в запитването и приложимото законодателство в областта на данъка върху добавената стойност, изразявам следното становище:
По смисъла на чл. 69, ал. 1, т. 1 от Закона за данък върху добавената стойност, регистрираното по същия закон лице има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - също регистрирано по закона лице, му е доставил или предстои да му доставки, когато същите стоки и услуги се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
Във връзка с гореизложеното, за да се определи дали ще е налице право на данъчен кредит за Общината по фактурите за разходите, свързани с извършвания ремонт на обекта, следва да се установи дали обектът, за който те са предназначени, ще се използва за извършването на облагаеми доставки от регистрираното лице - Общината.
В горепосоченото запитване сте посочили, че представляваната от Вас община възнамерява да започне да предоставя срещу заплащане на населението и на туристи разнообразни услуги на територията на съответния обект - предмет на строително-монтажните работи. Поради тази причина, считам, че общината може да упражни правото на данъчен кредит по фактурите за разходи на стоки и услуги, във връзка с извършването на строително-монтажните дейности.
Обръщам внимание, също така, че правото на данъчен кредит в посочения по-горе случай ще е налице, когато не са налице някои от ограниченията, посочени в текста на чл. 70, ал. 1 т. 1-6 от материалния закон и са налице условията за това, регламентирани с текста на чл.71, т.1 и чл. 72 от същия нормативен акт.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Становището се отнася до правото на данъчен кредит по ЗДДС за разходи по строително-монтажни дейности, извършвани от Община М във връзка с проект за възстановяване и основен ремонт на съществуваща сграда - бански комплекс.
Изложена е следната фактическа обстановка: през 2020 г. Община М кандидатства за кредит от Фонд ФЛАГ за реализация на проект "Възстановяване и основен ремонт на съществуваща сграда - бански комплекс - консервационна реставрация на съществуваща сграда - минерална баня" в УПИ - Х - ... в кв. 2 на с. ..., Община М. Заемният ресурс е одобрен на база финансов анализ за последващото развитие и експлоатация на комплекса в рамките на 10-годишен период.
Към момента на запитването Общината изпълнява проекта и извършва основен ремонт на сградата на минералната баня в с. ... чрез възлагане на външна фирма - изпълнител. Целта е след приключване на строително-монтажните дейности до месец май 2021 г. Общината да започне да предоставя срещу заплащане на населението и на туристи разнообразни услуги на територията на банския комплекс. Таксите за предвидените услуги са формирани с включен данък върху добавената стойност и са приети в рамките на одобрения от Фонд ФЛАГ финансов анализ.
Въпрос: Има ли Общината право на данъчен кредит за фактурите, издадени към нея от фирмата-изпълнител за извършвания ремонт?
За да се отговори на въпроса, се прилага разпоредбата на чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, съгласно която регистрирано по закона лице има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - също регистрирано по закона лице - му е доставил или предстои да му достави, когато тези стоки и услуги се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
В тази връзка, за да се определи дали е налице право на данъчен кредит за Общината по фактурите за разходите, свързани с ремонта на обекта, следва да се установи дали обектът, за който са предназначени тези стоки и услуги, ще се използва за извършване на облагаеми доставки от регистрираното лице - Общината.
В запитването е посочено, че Общината възнамерява да предоставя срещу заплащане на населението и на туристи разнообразни услуги на територията на обекта, който е предмет на строително-монтажните работи. На това основание се приема, че Общината може да упражни правото на данъчен кредит по фактурите за разходи за стоки и услуги, свързани с извършването на строително-монтажните дейности.
Допълнително се обръща внимание, че правото на данъчен кредит в посочения случай ще е налице, ако не са налице някои от ограниченията по чл. 70, ал. 1, т. 1-6 от ЗДДС и ако са изпълнени условията по чл. 71, т. 1 и чл. 72 от ЗДДС.
Извод: При условие че обектът (банският комплекс) ще се използва за извършване на облагаеми доставки на услуги срещу заплащане и не са налице ограниченията по чл. 70, ал. 1, т. 1-6 от ЗДДС, а са изпълнени условията по чл. 71, т. 1 и чл. 72 от ЗДДС, Община М има право да упражни данъчен кредит по фактурите за стоки и услуги, свързани със строително-монтажните дейности по ремонта.
Посочва се, че становището е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от описаната, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК въз основа на това становище.
Извод: Становището има действие само при идентичност на реално установената фактическа обстановка с описаната в запитването и не може да се ползва като основание по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при различни факти.
