Към наш № 419/26.05.2017г.
ОТНОСНО:АНУЛИРАНЕ НА ИЗДАДЕНА ФАКТУРА ОТ ДОСТАВЧИКА
Между "......."ЕООД и Държавно предприятие/ДП/"..." е сключен договор за извършване на проекто - проучвателни работи.
На ......2017 г. изготвените от "...."ЕООД проекти са приети с приемо-предавателен протокол, който е изпратен за одобряване от генералния директор на ДП "П".
За извършената услуга "....."ЕООД издава фактура №.......... от .......02.2017 г., която е отразена в ДПродажби и СД за месец февруари.
ДП "....." информира дружеството, че няма да извърши плащане по фактурата, т.к. същата не е издадена в 5 дневния срок, от датата на възникване на данъчното събитие, предвид чл.113, ал.4 от ЗДДС, като счита че е необходимо същата да бъде анулирана и издадена нова.
Поставени са следните въпроси:
- Има ли право ДП "П" да извърши приспадане на данъчен кредит по издадената фактура?
- Има ли основание "..."ЕООД да анулира издадената фактура?
Предвид изложената в запитването не достатъчно ясна фактическа обстановка, предвид факта, че към същото не е приложен сключеният между страните договор, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
Разпоредбите свързани с упражняването на данъчен кредит за стоките и услугите са визирани в глава седма "Данъчен кредит" на ЗДДС.
Съгласно чл. 68, ал.1, т.1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон, за получени от него стоки или услуги по облагаема доставка. Правото на приспадане на данъчен кредит възниква, когато подлежащият на приспадане данък стане изискуем /ал.2 на чл.68 от ЗДДС/.
Предвид чл.25, ал.6 от закона, на датата на възникване на данъчното събитие, данъкът става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли. Данъчното събитие в общия случай възниква на датата на която услугата е извършена.
В чл. 69, ал.1, т.1 от ЗДДС е посочено, че когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, то има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по закона, му е доставил или предстои да му достави.
Разпоредбата на чл. 71, т.1 от ЗДДС указва, че лицето, получател по доставката, упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато притежава данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и 115 от закона, в който данъкът е посочен на отделен ред.
Съгласно чл. 72, ал.1 от ЗДДС регистрирано по този закон лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода. Предвид ал.2 на чл.72 от закона
правото по ал. 1 се упражнява, като лицето:
1.включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал. 1 в справка-декларацията по чл. 125 за същия данъчен период;
2. посочи документа по чл. 71 в дневника за покупките по чл. 124 за данъчния период по т. 1.
Следва да се има предвид, че издаването на фактура в срока по чл.113, ал.4 от ЗДДС и отразяването и в справката декларация, на основание чл.124, ал.2 от закона е основно задължение на доставчика.
От изложеното в запитването става ясно, изготвените от "...."ЕООД проекти са приети с приемо-предавателен протокол на 17.02.2017 г., а фактурата е издадена от дружеството на 27.02.2017 г., т.е. в един и същ месец. Не става ясно какви са договореностите между страните, предвид сключения договор, с оглед правилното определяне на датата на възникване на данъчното събитие и съответно определяне на датата на която следва да се издаде фактурата.
В чл. 116 от ЗДДС е указано, че се анулират само погрешно съставени или поправени документи, като се издават нови.
С оглед горното, ако издадената фактура отговаря на изискванията на чл.114 и 115 от ЗДДС и не е погрешно съставена, предвид чл.116 от с.з., не възниква основание за анулирането и, като няма пречка, при условията на глава седма от закона, получателят да упражни право на ДК.
В тази връзка е издадено и указание на ЦУ на НАП, с изх.№20-99-222 от 16.11.2015 г., което може да намерите на интернет страницата на НАП, на email адрес:www.nap.bg.
Между "......." ЕООД и държавно предприятие "..." е сключен договор за извършване на проекто-проучвателни работи. На ......2017 г. изготвените от "...." ЕООД проекти са приети с приемо-предавателен протокол, който е изпратен за одобряване от генералния директор на ДП "П". За извършената услуга "....." ЕООД издава фактура № .......... от .......02.2017 г., която е отразена в дневника за продажбите и в справка-декларацията за месец февруари.
ДП "....." информира дружеството, че няма да извърши плащане по фактурата, тъй като същата не е издадена в 5-дневния срок от датата на възникване на данъчното събитие по чл. 113, ал. 4 от ЗДДС и счита, че е необходимо фактурата да бъде анулирана и да се издаде нова.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Има ли право ДП "П" да извърши приспадане на данъчен кредит по издадената фактура?
Въпрос 2: Има ли основание "..." ЕООД да анулира издадената фактура?
Предвид изложената в запитването недостатъчно ясна фактическа обстановка и липсата на приложен сключен договор между страните, въз основа на относимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС се изразява принципно становище.
Право на приспадане на данъчен кредит
Разпоредбите относно упражняването на данъчен кредит за стоки и услуги се съдържат в глава седма "Данъчен кредит" на ЗДДС.
Съгласно чл. 68, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по закона за получени от него стоки или услуги по облагаема доставка.
По чл. 68, ал. 2 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит възниква, когато подлежащият на приспадане данък стане изискуем.
Съгласно чл. 25, ал. 6 от ЗДДС на датата на възникване на данъчното събитие данъкът става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли. Данъчното събитие в общия случай възниква на датата, на която услугата е извършена.
По чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, то има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по закона лице, му е доставил или предстои да му достави.
Съгласно чл. 71, т. 1 от ЗДДС лицето - получател по доставката, упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато притежава данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и чл. 115 от ЗДДС, в който данъкът е посочен на отделен ред.
По чл. 72, ал. 1 от ЗДДС регистрирано по закона лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода.
Съгласно чл. 72, ал. 2 от ЗДДС правото по ал. 1 се упражнява, като лицето:
- включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал. 1 в справка-декларацията по чл. 125 от ЗДДС за същия данъчен период;
- посочи документа по чл. 71 от ЗДДС в дневника за покупките по чл. 124 от ЗДДС за данъчния период по т. 1.
Следва да се има предвид, че издаването на фактура в срока по чл. 113, ал. 4 от ЗДДС и отразяването й в справка-декларацията на основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС е основно задължение на доставчика.
От изложеното в запитването е видно, че изготвените от "...." ЕООД проекти са приети с приемо-предавателен протокол на 17.02.2017 г., а фактурата е издадена от дружеството на 27.02.2017 г., т.е. в един и същ месец. Не е ясно какви са договореностите между страните по сключения договор, с оглед правилното определяне на датата на възникване на данъчното събитие и съответно датата, на която следва да се издаде фактурата.
Извод: При наличие на фактура, съставена съгласно изискванията на чл. 114 и чл. 115 от ЗДДС, и при изпълнение на условията на глава седма от ЗДДС, получателят - ДП "П" има право да упражни право на приспадане на данъчен кредит по издадената фактура.
Анулиране на издадената фактура
Съгласно чл. 116 от ЗДДС се анулират само погрешно съставени или поправени документи, като се издават нови.
С оглед на това, ако издадената фактура отговаря на изискванията на чл. 114 и чл. 115 от ЗДДС и не е погрешно съставена, по силата на чл. 116 от ЗДДС не възниква основание за анулирането й. В този случай няма пречка, при условията на глава седма от закона, получателят да упражни право на данъчен кредит.
В тази връзка е издадено указание на ЦУ на НАП с изх. № 20-99-222 от 16.11.2015 г., което е публикувано на интернет страницата на НАП на адрес: www.nap.bg.
Извод: "..." ЕООД няма основание да анулира издадената фактура единствено поради това, че не е издадена в 5-дневния срок по чл. 113, ал. 4 от ЗДДС, ако фактурата е съставена правилно по чл. 114 и чл. 115 от ЗДДС и не е погрешно съставен документ по смисъла на чл. 116 от ЗДДС.
